Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» предусмотрен Федеральным законом от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ. В настоящее время многие субъекты РФ вводят у себя этот налог.
Дадим краткие пояснения относительно содержания рассматриваемого налогового режима.
Налогоплательщики и льготы
Согласно ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.
Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Ключевой признак профессионального дохода – его личный характер, т.к. отсутствие трудовых отношений в процессе личного труда. Профессиональный доход является институтом, конкурирующим с наёмным трудом. При этом гражданами, работающими по найму, допускается получение профессионального дохода вне рамок трудовых отношений.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.
Федеральный закон № 422-ФЗ освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов в пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования. При этом предприниматели освобождаются только от того платежа, который они обязаны ежегодно оплачивать за самих себя. При этом отсутствие доходов не лишает права на пользование страховой медициной. Иными словами: участник введенного налогового режима получает возможность пользоваться страховой медицинской помощью, даже не платя налог ввиду отсутствия дохода.
Согласно ст. 3 Федерального закона № 422-ФЗ все общение с налоговыми органами происходит через мобильное приложение «Мой налог».
Эта статья вполне логично освобождает стороны налоговых правоотношений от бумажного документооборота, который на фоне предлагаемого законодателем к использованию информационного ресурса выглядел бы архаично.
Согласно ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим:
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Для перехода на рассматриваемую систему налогообложения налогоплательщик должен удовлетворять следующим требованиям:
1. Быть физическим (не юридическим) лицом;
2. Не состоять в трудовых отношениях применительно к тому виду деятельности, который он желает подвести под налог на профессиональный доход;
3. Деятельность, подводимая под налог на профессиональный доход, не должна предполагать в качестве обязательного условия регистрацию в качестве предпринимателя (извоз, частный сыск и т.п.);
4. Не относиться ни к одной из категорий, представители которых не вправе переходить на рассматриваемый налоговый режим.
5. Иметь гражданство одного из следующих государств: РФ, Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия;
6. Подводимый под рассматриваемый налог доход не должен превышать 2,4 млн. руб.
Примерные категории деятельности, при которой удобно применять налог на профессиональный доход:
-парикмахеры;
-репетиторы;
-переводчики;
-дизайнеры;
-портные;
-кондитеры;
-аниматоры;
-фотографы;
-юристы;
-нянечки;
-домработницы;
-автомобильные мастера;
-программисты;
-ремонт бытовой техники;
-ремонт квартир;
-бухгалтеры;
-аудиторы;
-тренеры и спортивные инструкторы;
-массажисты;
-сапожники;
-часовщики;
-сдача в наём квартир и т.п.
В случае, если доход от самозанятости превысил 2,4 млн. руб. в течение календарного года, налогоплательщик должен будет платить налоги в общем порядке. Т.е. гражданин, не имеющий ИП, должен будет с суммы, превышающей 2,4 млн. руб., платить 13 % НДФЛ, а ИП должен перейти на одну из удобных для него систем налогообложения. С 1 января следующего года налогоплательщик сможет вернуться на систему налога на профессиональный доход. При этом потребуется повторная регистрация.
Как перейти
Порядок и условия и прекращения применения специального налогового режима регламентированы ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ.
Согласно Информации ФНС России «О регистрации граждан ЕАЭС в качестве самозанятых» для этого достаточно иметь ИНН и учетную запись в Личном кабинете налогоплательщика - физического лица. Пользователю необходимо скачать на телефон приложение «Мой налог» и зарегистрироваться в нем с помощью логина-пароля от Личного кабинета. Кроме того, доступна веб-версия кабинета для самозанятых. Если у гражданина ЕАЭС нет ИНН, то в соответствии с принципом экстерриториальности ФНС России и п. 7 ст. 83 НК РФ получить его можно в любой инспекции, работающей с физлицами, в течение пяти рабочих дней. Для этого необходимо заявление и паспорт. После получения ИНН там же в инспекции можно получить логин-пароль от Личного кабинета. Это займет всего 15 минут. После чего гражданин ЕАЭС может регистрироваться в качестве самозанятого - с помощью мобильного приложения или веб-версии кабинета.
Регистрация в качестве плательщика налога на профессиональный доход может быть прекращена в любое время. Отказ от участия в налоговом режиме носит заявительный характер и не обусловлен никакими требованиями.
Объект налогообложения
Согласно ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Объект налогообложения – категории доходов, которые подлежат учету при формировании налоговой базы.
Налоговая база - это те доходы, от величины денежного выражения которых исчисляется налоговый платеж.
Исходя из формулировки объекта налогообложения рассматриваемый налог относится к категории прямых (не косвенных) налогов, хотя он заменяет собой как прямой налог (НДФЛ), так и косвенный (НДС).
Для целей Федерального закона № 422-ФЗ закона не признаются объектом налогообложения доходы:
-получаемые в рамках трудовых отношений;
-от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
-от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
-государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
-от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
-от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
-от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
-от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
-от уступки (переуступки) прав требований;
-в натуральной форме;
-от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Налоговая ставка и налоговый период
Статья 8 Федерального закона № 422-ФЗ предполагает, что, поскольку этот закон устанавливает только два вида налоговых ставок (4 % и 6 %), то налогоплательщик исчисляет две составляющие налоговой базы:
-отдельно по услугам, работам и товарам, реализованным физическим лицам (налог 4%);
-отдельно по услугам, работам и товарам, реализованным юридическим лицам и предпринимателям (налог 6 %).
Налоговая база равна доходу, не уменьшаемому на произведенные расходы.
Излишне оплаченный налог на профессиональный доход не может быть зачтен в погашение задолженностей по иным налоговым платежам (НДФЛ, налога на имущество и т.п.).
Согласно ст. 9 Федерального закона № 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц.
Значение налогового периода заключается в том, что его окончание является основанием к оплате налога. Таким образом, гражданин обязан перечислять в бюджет налог на профессиональный доход не реже одного раза в месяц (при наличии доходов).
В соответствии со ст. 10 Федерального закона № 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
В эти ставки уже включены отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования. В остальной части налог перечисляется в региональные бюджеты. В федеральный бюджет налоговые отчисления по рассматриваемому налогу не направляются.
Статьей 11 Федерального закона № 422-ФЗ предусмотрено, что налог не нужно считать самому – это делается через мобильное приложение.
При этом налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.
В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Налоговый вычет
Статьей 12 Федерального закона № 422-ФЗ предусмотрен налоговый вычет в размере 10 000 руб. Этот налоговый вычет применяется к сумме налога, а не к налоговой базе. Иными словами: каждый налогоплательщик не платит 10 тыс. налога на профессиональный доход.
До исчерпания лимита налогового вычета налогоплательщик платит:
-вместо 4 процентов 3 процента налога;
-вместо 6 процентов 2 процента налога.
Налоговый вычет предоставляется один раз, а не ежегодно. Это своеобразный бонус налогоплательщику за выход из экономической тени.
Применение налогового вычета не зависит от желания налогоплательщика.
О декларации
Согласно ст. 13 Федерального закона № 422-ФЗ Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется.
Отсутствие необходимости подачи налоговой декларации является, пожалуй, самым привлекательным моментом комментируемого закона.
О чеках
Статьёй 14 Федерального закона № 422-ФЗ предусмотрено, что налогоплательщик вместо ведения кассы направляет своему покупателю (заказчику) электронный чек, формируемый в приложении «Мой налог». При желании налогоплательщика, чек может быть бумажным.
