Ассоциация юристов "Бизнес + право"
Выемка налоговым органом документов у налогоплательщика (члена группы компаний - сети магазинов товаров для спорта) в связи с подозрением в уклонении от уплаты налога на прибыль, НДС и иск налогоплательщика о признании выемки незаконной. Part I
В этом кейсе мы представляли интересы клиента - ИФНС РФ N j по г. Москве.
04.08.2024г. ИФНС РФ N j по г. Москве принято в отношении общества с ограниченной ответственностью DRS решение от 04.08.2024г. о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам за период с 01.01.2021г. по 31.12.2023г. При проведении выездной налоговой проверки ИФНС РФ N j по г. Москве установлено, что
а) общество с ограниченной ответственностью DRS входит в группу компаний D, состоящую из общества с ограниченной ответственностью DRS, общества с ограниченной ответственностью DIS, общества с ограниченной ответственностью D (установлено "пересечение" сотрудников, полные совпадения IP, MAC адресов обществ с ограниченной ответственностью DRS, DIS, D).
b) отражённые в бухгалтерской, налоговой отчетности одного из контрагентов общества с ограниченной ответственностью DRS - общества с ограниченной ответственностью I - размеры доходов (УСН), выручки (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за вычетом сумм НДС, акцизов, других налогов, обязательных платежей), связанных с исполнением договоров с обществом с ограниченной ответственностью DRS, значительно ниже, чем отражённые в бухгалтерской, налоговой отчетности общества с ограниченной ответственностью DRS расходы за аналогичные налоговые периоды, связанные с исполнением договоров с обществом с ограниченной ответственностью I. В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ ИФНС РФ N j по г. Москве направлено обществу с ограниченной ответственностью DRS требование о предоставлении письменных пояснений, информации, документов, подтверждающих факты оплаты обществом с ограниченной ответственностью DRS товаров, работ, услуг, приобретённых у общества с ограниченной ответственностью I. Обществом с ограниченной ответственностью DRS был предоставлен письменный ответ на требование, содержащий информацию о том, что обществом с ограниченной ответственностью DRS и обществом с ограниченной ответственностью I заключены договоры оказания услуг, в соответствии с которыми обществом с ограниченной ответственностью I были оказаны обществу с ограниченной ответственностью DRS услуги по разработке программного обеспечения, изменению наполнения сайтов (а именно, добавлению новых фото, видео на сайты с целью увеличения их привлекательности для посетителей, предоставления более подробной информации о товарах, реализуемых обществом с ограниченной ответственностью DRS), аналитики состояния рынка товаров для спорта с целью выбора приоритетных направлений работы отделов закупок, продаж, сроки оплаты услуг, оказываемых обществом с ограниченной ответственностью I по договорам, на дату направления ИФНС РФ N j по г. Москве требования о предоставлении письменных пояснений, информации, документов не наступили. Документы, подтверждающие факты оплаты обществом с ограниченной ответственностью DRS услуг, оказываемых обществом с ограниченной ответственностью I по договорам, не были предоставлены обществом с ограниченной ответственностью DRS. В расширенных банковских выписках общества с ограниченной ответственностью I отсутствует информация о получении обществом с ограниченной ответственностью I от общества с ограниченной ответственностью DRS оплат услуг, оказываемых обществом с ограниченной ответственностью I по договорам. Устными показаниями генерального директора общества с ограниченной ответственностью I засвидетельствовано, что обществом с ограниченной ответственностью I не были заключены, не исполнялись договоры с обществом с ограниченной ответственностью DRS, использование оттиска печати общества с ограниченной ответственностью I осуществлено без ведома генерального директора общества с ограниченной ответственностью I. На основании совокупности вышеперечисленных фактов ИФНС РФ N j по г. Москве сделан вывод о наличии признаков создания обществом с ограниченной ответственностью DRS фиктивного документооборота, связанного с заключением, исполнением сделок с обществом с ограниченной ответственностью I.
с) заключение обществом с ограниченной ответственностью DRS договора аренды помещений от 13.06.2022г. с обществом с ограниченной ответственностью М, после окончания срока действия которого 28.11.2022г. обществом с ограниченной ответственностью DRS заключён договор аренды от 30.11.2022г. тех же помещений с обществом с ограниченной ответственностью D, входящим в группу компаний D, являющимся аффилированным обществу с ограниченной ответственностью DRS. d) в соответствии с информацией, содержащейся в книге покупок общества с ограниченной ответственностью DRS за 1 квартал 2023г., обществом с ограниченной ответственностью DRS заявлены налоговые вычеты по сделкам с контрагентами - обществом с ограниченной ответственностью Р, обществом с ограниченной ответственностью К. ИФНС РФ N j по г. Москве были направлены обществам с ограниченной ответственностью Р, К уведомления о вызове руководителей, сотрудников бухгалтерии обществ с ограниченной ответственностью Р, К для предоставления информации, пояснений, обществами с ограниченной ответственностью Р, К представлены письменные отказы от явки руководителей, сотрудников бухгалтерии.
е) финансовые операции общества с ограниченной ответственностью DRS с отдельными контрагентами имеют признаки "транзитных»: обществом с ограниченной ответственностью DRS осуществлялась оплата товаров, работ, услуг организациям, имеющим признаки «фиктивных» организаций, "фиктивными" организациями осуществлялось перечисление денежных средств, поступивших от общества с ограниченной ответственностью DRS в качестве оплаты товаров, работ, услуг, на расчетные счета организаций, имеющих признаки "фирм - однодневок» (зарегистрированных по подложным документам, с использованием паспортных данных лиц, не имеющих отношения к деятельности организаций, паспортных данных утерянных паспортов).
f) книга-покупок общества с ограниченной ответственностью DRS содержит информацию о финансовых операциях, реальное выполнение которых не было осуществлено обществом с ограниченной ответственностью DRS, документы, подтверждающие выплаты по этим финансовым операциям, не были представлены обществом с ограниченной ответственностью DRS.
В результате проведения выездной налоговой проверки ИФНС РФ N j по г. Москве сделаны выводы о том, что финансово-хозяйственные документы общества с ограниченной ответственностью DRS могут содержать недостоверную информацию, являться «фиктивными», направленными на уклонение от уплаты налога на прибыль, НДС.
На основании ст. 93 Налогового кодекса РФ ИФНС РФ N j по г. Москве обществу с ограниченной ответственностью DRS направлены требования о предоставлении документов (информации) от 06.10.2024г., 28.10.2024г., документы, информация не предоставлены обществом с ограниченной ответственностью DRS. ИФНС РФ N j по г. Москве были направлены почтой России, вручены лично повестки о вызове сотрудников общества с ограниченной ответственностью DRS для предоставления информации, пояснений, повестка о вызове на допрос генерального директора общества с ограниченной ответственностью DRS, обществом с ограниченной ответственностью DRS не была обеспечена явка сотрудников, генерального директора. Таким образом, обществом с ограниченной ответственностью DRS осуществлялось противодействие проведению ИФНС РФ N j по г. Москве выездной налоговой проверки, в связи с чем на основании ст. 94 Налогового кодекса РФ ИФНС РФ N j по г. Москве было вынесено постановление от 10.11.2024г. о производстве выемки, изъятия документов и предметов. 12.11.2024г. ИФНС РФ N j по г. Москве осуществлена выемка, изъятие документов, предметов (подтверждается протоколом от 13.11.2024г. о производстве выемки, изъятия документов и предметов). При осуществлении выемки документов, предметов ИФНС РФ N j по г. Москве а) изъяты финансовые, бухгалтерские, налоговые документы общества с ограниченной ответственностью DRS, общества с ограниченной ответственностью DIS, общества с ограниченной ответственностью D (что подтверждает вывод ИФНС РФ N j по г. Москве о существовании группы компаний D, аффилированности обществ с ограниченной ответственностью DRS, DIS, D, наличии единого центра управления обществ с ограниченной ответственностью DRS, DIS, D, нахождении финансовых, бухгалтерских, налоговых документов обществ с ограниченной ответственностью DRS, DIS, D в одной локации). b) с рабочего стола одного из сотрудников, расположенного в кабинете с надписью "Общество с ограниченной ответственностью D", изъяты печати обществ с ограниченной ответственностью DRS, DIS, D, Р, К, I. с) обнаружены документы, содержащие информацию о том, что генеральный директор общества с ограниченной ответственностью DRS фактически исполняет обязанности водителя, обществом с ограниченной ответственностью DRS осуществляется выплата заработной платы работникам в «конвертах». 15.11.2024г. ИФНС РФ N j по г. Москве осуществлено вскрытие материалов выемки в присутствии понятых, представителя по доверенности общества с ограниченной ответственностью DRS, копии, оригиналы документов, изъятых при осуществлении выемки, переданы представителю общества с ограниченной ответственностью DRS (подтверждается протоколом вскрытия материалов выемки от 15.11.2024г.), замечания со стороны представителя общества с ограниченной ответственностью DRS, касающиеся соблюдения/несоблюдения ИФНС РФ N j по г. Москве процедур выемки документов, предметов, вскрытия материалов выемки, отсутствовали. Общество с ограниченной ответственностью DRS обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой о признании осуществления ИФНС РФ N j по г. Москве выемки документов, предметов незаконным. Решением УФНС России по г. Москве от 03.12.2024г. апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью DRS оставлена без удовлетворения.
08.12.2024г. общество с ограниченной ответственностью DRS обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС РФ N j по г. Москве о признании недействительными постановления от 10.11.2024г. о производстве выемки, изъятия документов и предметов, протокола от 13.11.2024г. о производстве выемки, изъятия документов и предметов, признании незаконными действий должностных лиц ИФНС РФ N j по г. Москве по исполнению постановления от 10.11.2024г. о производстве выемки, признании незаконной выемки документов, предметов, обязании ИФНС РФ N j по г. Москве устранить нарушение прав, законных интересов общества с ограниченной ответственностью DRS посредством возврата обществу с ограниченной ответственностью DRS изъятых документов, предметов (перечень документов, предметов, изъятых при осуществлении выемки, содержится в приложении к заявлению).
Требования общества с ограниченной ответственностью DRS были основаны на следующих доводах:
1.Отсутствуют предусмотренные законодательством РФ основания для осуществления ИФНС РФ N j по г. Москве выемки у общества с ограниченной ответственностью DRS документов, предметов.
2.Выемка документов, предметов была осуществлена ИФНС РФ N j по г. Москве у общества с ограниченной ответственностью DRS не в форме обычного делового взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, а именно, должностными лицами ИФНС РФ N j по г. Москве, осуществлявшими выемку документов, предметов, при осуществлении выемки была создана обстановка взятия заложников, в связи с чем парализовано нормальное функционирование офиса общества с ограниченной ответственностью DRS более, чем на 6 часов, лица, присутствовавшие при осуществлении выемки, находились в шоковом состоянии, чрезмерном нервном напряжении.
3.В противоречие ст. 93 Налогового кодекса РФ постановление от 10.11.2024г. о производстве выемки, изъятия документов и предметов, вынесенное ИФНС РФ N j по г. Москве, является необоснованным, немотивированным нормами налогового законодательства, не содержит перечень документов, планируемых к изъятию, запрошенных ИФНС РФ N j по г. Москве у общества с ограниченной ответственностью DRS при проведении выездной налоговой проверки, не предоставленных обществом с ограниченной ответственностью DRS после получения запросов.
4.В соответствии с п. 3. ст. 94 Налогового кодекса РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и уполномоченных представителей налогоплательщика, у которого осуществляется выемка документов, предметов. В необходимых случаях для участия в осуществлении выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа должно предъявить постановление о производстве выемки документов и предметов, разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности. В нарушение п. 3 ст. 94 Налогового кодекса РФ ИФНС РФ N j по г. Москве была осуществлена выемка документов, предметов без присутствия представителей общества с ограниченной ответственностью DRS, уполномоченных на представление интересов при взаимодействии с налоговыми органами, сотрудниками ИФНС РФ N j по г. Москве при осуществлении выемки документов, предметов не было предъявлено постановление от 10.11.2024г. о производстве выемки документов и предметов.
5.В соответствии с п. 5 ст. 94 Налогового кодекса РФ не могут быть изъяты документы, предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. В нарушение п. 5 ст. 94 Налогового кодекса РФ ИФНС РФ N j по г. Москве была осуществлена у общества с ограниченной ответственностью DRS выемка документов, предметов, не имеющих отношения к предмету выездной налоговой проверки.
6.Должностными лицами ИФНС РФ N j по г. Москве, осуществлявшими у общества с ограниченной ответственностью DRS выемку документов, предметов, не были предъявлены служебные удостоверения, документы, подтверждающие полномочия на осуществление выемки документов, предметов.
7.Таким образом, осуществление ИФНС РФ N j по г. Москве выемку документов, предметов у общества с ограниченной ответственностью DRS, является незаконным, нарушающим права, законные интересы налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью DRS, - требования общества с ограниченной ответственностью DRS о признании недействительными постановления ИФНС РФ N j по г. Москве от 10.11.2024г. о производстве выемки документов и предметов, протокола от 13.11.2024г. о производстве выемки документов и предметов, незаконными действий должностных лиц ИФНС РФ N j по г. Москве по исполнению постановления от 10.11.2024г. о производстве выемки документов и предметов, обязании ИФНС РФ N j по г. Москве устранить нарушение прав, законных интересов общества с ограниченной ответственностью DRS посредством возврата обществу с ограниченной ответственностью DRS изъятых документов, предметов, являются обоснованными.
Продолжение в посте в понедельник (или на сайте)
https://businessandlaw.ucoz.net/blog/vyemka_nalogovym_organom_dokumentov_u_nalogoplatelshhika_v_svjazi_s_podozreniem_v_v_uklonenii_ot_uplaty_nalogov/2025-04-25-141
