Правомерность требований налогового органа в контексте применения ПСН для ИП, оказывающего услуги по разработке web-сайтов

Вопрос, связанный с применением патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, предоставляющих услуги по разработке программного обеспечения, является актуальным в свете неоднозначных трактовок законодательства и различных административных практик, применяемых налоговыми органами. Суть проблемы заключается в разночтениях между местом заключения договора и местом выполнения работы, что влияет на правомерность использования ПСН в разных регионах Российской Федерации.

В данном контексте рассмотрим конкретный случай индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в Брянской области и оказывающего услуги по разработке web-сайтов с использованием двух систем налогообложения: УСН и ПСН.

ИП в Брянской области заключил несколько договоров на разработку программного обеспечения, в том числе с заказчиками, расположенными в других регионах, например, в Москве. В договоре, как правило, указывается, что место заключения договора — это Москва, однако фактическое выполнение работ происходит на территории Брянской области, что подтверждается текстом самого договора, который указывает, что работы выполняются в месте нахождения подрядчика — ИП, то есть в Брянской области.

Налоговый орган требует пересмотра налоговых обязательств ИП, полагая, что поскольку в шапке договора указано место его заключения (Москва), это обязывает предпринимателя оплачивать налоги по УСН, а не по ПСН.

Таким образом, возникает вопрос, следует ли учитывать место заключения договора или место выполнения работы при применении ПСН.

Согласно пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется для определенных видов деятельности, в том числе для оказания услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных.

Важно подчеркнуть, что ПСН может применяться только в том субъекте Российской Федерации, где зарегистрирован индивидуальный предприниматель, а также на территории, где фактически осуществляется деятельность, связанная с предоставлением услуг.

Место заключения договора и место оказания услуг

Важным аспектом является различие между местом заключения договора и местом фактического выполнения работ. Согласно статье 444 ГК РФ, если в договоре не указано место его заключения, то договор считается заключенным по месту жительства одной из сторон. В рассматриваемом случае договор прямо указывает место выполнения работ, что свидетельствует о том, что услуга оказывается на территории Брянской области.

Практика применения ПСН для ИП

Практика, связанная с применением ПСН для ИП, подтверждается разъяснениями Министерства финансов России, в частности Письмом Минфина России от 5 июля 2018 года № 03-11-12/46655, которое утверждает, что ИП может оказывать услуги на территории другого региона, при условии, что деятельность соответствует условиям применения ПСН в регионе регистрации. Данное разъяснение подтверждает правомерность использования ПСН для услуг, оказываемых за пределами региона регистрации, если само место оказания услуги не противоречит законодательству.

Мнение налогового органа

Налоговый орган в данном случае основывает свою позицию на том, что место заключения договора в Москве должно совпадать с местом, в котором ИП должен получить патент, и где он обязан платить налоги по УСН. Однако данная трактовка не является абсолютно корректной, так как она игнорирует важное различие между местом заключения договора и местом выполнения услуги. В данном случае налоговый орган расширяет толкование законодательства, что в свою очередь может привести к необоснованному перерасчету налогов.

В связи с вышеописанным, ИП может предоставить налоговым органам доказательства того, что место выполнения работ находится на территории Брянской области. В частности, это могут быть дополнительные соглашения к договорам, которые уточняют место заключения договора (Брянск), а также документы, подтверждающие выполнение работы в Брянской области.

Заключение

В условиях действующего законодательства, место оказания услуги является ключевым критерием для применения патентной системы налогообложения, а не место заключения договора. Указание города в шапке договора (Москва) не является решающим фактором для определения налогообложения, если фактическое выполнение работ происходит в другом регионе. Следовательно, требования налогового органа о перерасчете налогов и применении УСН могут быть оспорены, и ИП имеет законное право продолжить использовать ПСН для оказанных услуг.

Для укрепления своей позиции ИП может заключить дополнительные соглашения, которые подтвердят правильность применения ПСН на территории Брянской области, где фактически осуществляется деятельность.

Таким образом, ИП имеет возможность доказать правомерность использования ПСН в Брянской области, а налоговый орган, в свою очередь, должен учитывать место выполнения услуги, а не только место заключения договора.