Типичные мошеннические схемы — как распознать

Хищение активов из организации – самое распространенное направление корпоративного мошенничества.

Разнообразная по своей форме и содержанию недобросовестная деятельность высшего руководства и обычных сотрудников организации может включать:

• реализацию товаров и услуг по заниженным ценам и приобретение по завышенным;
• мелкие хищения работниками со складов предприятия;
• крупные преступные махинации со стороны высшего звена компании.

В случае небольших объемов хищений противоправные действия могут долго оставаться неощутимыми для экономики организации и прикрытыми с юридической точки зрения. Однако с увеличением хищений активов у мошенников возрастает необходимость скрывать возникающие убытки, искажать информацию, фальсифицировать данные.

С помощью фальсификации показателей выручки и затрат, денежных средств мошенники могут добиться, например, роста некачественной дебиторской задолженности и финансовых вложений в необеспеченные векселя. Такая деятельность направлена на то, чтобы создать впечатление благоприятной ситуации на предприятии.

Мошенничество в сфере кредитования

Наиболее распространен данный вид мошенничества при получении кредита с предоставлением кредитной организации в залог имущества, фактически не принадлежащего заемщику.

Закон РФ от 29.05.1992 года №2872-1 «О залоге» в ст. 1 дает определение понятия «залог». Это способ обеспечения обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом.

Схема 1: В качестве залога выступает имущество, не принадлежащее организации, получающей кредит, на правах собственности.

В данном случае организация, получая денежные средства в банке, в качестве залога предоставляет документы на имущество, которое фактически не принадлежит этой организации. В результате указанных действий организация не возвращает выданный банком кредит, а денежные средства банка похищаются.

В данном случае исследуются:

1. Документы, подтверждающие наличие в собственности у организации, оформлявшей кредит, имущества, предоставляемого в залог (договор купли-продажи на имущество, акты приема-передачи имущества, свидетельство о регистрации права собственности и т.п.).
2. Книга записи залогов организации, оформившей кредит. В соответствии с п. 1 ст. 18 закона «О залоге» залогодатели (юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей) обязаны вести книгу записи залогов и не позднее десяти дней после возникновения залога вносить в книгу запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а также объеме обеспеченности залогом обязательства, а также предоставлять эту книгу для ознакомления любому заинтересованному лицу.

Одновременно залогодатель несет ответственность за своевременность и правильность внесения сведений о залоге в книгу записи залогов. Залогодатель обязан возместить потерпевшим в полном объеме убытки, причиненные несвоевременностью внесения записей в книгу, их неполнотой или неточностью, а также уклонением от обязанности предоставлять книгу записи залогов для ознакомления.

3. Договор о залоге, который должен содержать условия, предусматривающие вид залога, существо обеспеченного залогом требования, его размер, сроки исполнения обязательства, состав и стоимость заложенного имущества. Договор составляется в письменной форме.

При исследовании договора о залоге необходимо учитывать, что форма договора о залоге определяется по законодательству места его заключения. Договор о залоге, заключенный за пределами Российской Федерации, не может быть признан недействительным вследствие несоблюдения формы, если соблюдены требования, установленные законодательством Российской Федерации.

Форма договора о залоге зданий, сооружений, предприятий, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, а также железнодорожного подвижного состава, гражданских воздушных, морских и речных судов, космических объектов, зарегистрированных в Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора определяется законодательством Российской Федерации.

Права и обязанности сторон договора о залоге определяются в соответствии с законодательством страны, где учреждена, имеет место жительства или основное место деятельности сторона, являющаяся залогодателем, если иное не установлено соглашением сторон.

4. Договор с банком на предоставление (выдачу) кредита.
5. Регистры бухгалтерского учета (карточки счетов бухгалтерского учета) по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал» организации, оформившей кредит.
6. Денежная оценка (по рыночной стоимости) предметов залога (по согласию сторон – с индексацией).

Сумма похищенных денежных средств в данном случае будет равна сумме выданного кредита.

Схема 2: Одно и то же имущество организации предоставляется в разные банки в качестве залога.

В данной схеме мошенничества организация при получении кредита предоставляет в разные банки документы на принадлежащее ей на правах собственности одно и то же имущество. При этом указанные банки не
обладают информацией о том, что залоговое имущество является предметом залога в другом банке.

Из п. 2 ст. 22 Закона «О залоге» следует, что залогодатель обязан сообщать каждому последующему залогодержателю обо всех существующих залогах данного имущества, а также о характере и размере обеспеченных этими залогами обязательств. Залогодатель обязан возместить убытки, возникшие у любого из его залогодержателей вследствие неисполнения этой обязанности.

При данной схеме организация получает кредит из банков под залог одного и того же имущества и совершает хищение денежных средств (то есть не возвращает выданные банками кредиты).

При указанной схеме исследуются:

1. Документы, подтверждающие наличие в собственности у организации, оформлявшей кредит, имущества, предоставляемого в залог (договор купли-продажи на имущество, акты приема-передачи имущества, свидетельство о регистрации права собственности и т.п.).
2. Книга записи залогов.
3. Договоры о залоге.
4. Договоры с банками на предоставление (выдачу) кредита.
5. Регистры бухгалтерского учета (карточки счетов бухгалтерского учета) по счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал» организации-получателя кредита.
6. Денежная оценка (по рыночной стоимости) предметов залога (по согласию сторон – с индексацией).

Сумма похищенных денежных средств при этом способе хищения будет равна сумме невозвращенных в банки кредитов.

При исследовании документов в рамках ст. 159.1 УК РФ необходимо обязательно обращать внимание на то, что предметом залога может являться любое имущество, которое может быть отчуждено у залогодателя, а именно:

• основные фонды (движимое и недвижимое имущество);
• производственные запасы (сырья, материалов, топлива, запчастей);
• готовая продукция и товары;
• ценные бумаги;
• драгоценные металлы и изделия из них, предметы искусства;
• депозиты (рублевые, валютные);
• имущественные права.

Имущество, принимаемое банком в залог, должно отвечать следующим требованиям:

• собственность на это имущество должна быть подтверждена соответствующими документами (государственной регистрацией и др.);
• возможность его отчуждения должна быть подтверждена документами об отсутствии других залогов на это имущество и долгов по уплате за него, о прописке и согласии жильцов на залог (по жилым помещениям), о возможности залога (по государственным предприятиям);
• должна быть произведена (квалифицированными специалистами) денежная оценка (по рыночной стоимости) предметов залога (по согласию сторон – с индексацией);
• обладать ликвидностью, т.е. способностью к реализации (зависит от качества предметов залога, местонахождения, спроса на рынке и др.);
• должна существовать возможность контроля за сохранностью заложенного имущества;
• некоторые предметы должны быть застрахованы на случай чрезвычайных обстоятельств;
• его стоимость должна быть больше суммы кредита, т.к. погашаться должны не только основной долг банку, проценты по нему, но и расходы по контролю и возможной реализации имущества.

Неисполнение договорных обязательств

Мошенничества, сопряженное с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности, также очень распространены.

Схема 1: Замена сырья и материалов их более дешевыми аналогами.

В данном случае мошенничества организация заменяет продукцию надлежащего качества на некачественную. Подтвердить подмену продукции дешевым аналогом удаётся только с помощью проведения экспертизы качества самой продукции, а также документов, подтверждающих выполнение технических регламентов (технических условий, ГОСТов и т.п.).

Например: Фирма «П» (Подрядчик) подписала договор с компанией «У» (Заказчик) на укладку тепловых и газовых труб. Качество укладываемых труб не соответствовало условиям договора или трубы изготовлялись не по ГОСТу (ТУ), в результате чего были похищены денежные средства в сумме равной стоимости уложенных труб ненадлежащего качеств.

Для проведения исследования документов по статья 159 часть 5 УК РФ необходимо заключение экспертизы качества указанных труб, их соответствие сведениям, содержащимся в документах на поставку (государственных контрактах (договорах), сертификатах качества, спецификациях и т.д.). При подтверждении того факта, что продукция была ненадлежащего качества, осуществляется расчет суммы причиненного ущерба.

В данном случае для проведения исследования необходимы следующие документы:

1. Государственные контракты (договоры), заключенные между организациями;
2. Дополнительные соглашения к ним (при наличии);
3. Проектно-сметная документация;
4. Акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости произведенных работ и о затратах;
5. Счета-фактуры, выставленные в адрес заказчика, товарные накладные, подтверждающие приобретение труб подрядчиком;
6. Документы, подтверждающие оплату, в т.ч. банковские выписки, платежные поручения заказчика, подтверждающие оплату произведенных работ исполнителю, в т.ч. оплату труб;
7. Регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организации заказчика; регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - организации подрядчика.

Схема 2: Нарушение условий конкурсов.

Одним из признаков такого способа мошенничества может являться то, что компания с низким ассортиментом товара или с высокими ценами выигрывает конкурс.

Например: Заказчик или покупатель организует конкурс на выполнение работ, оказание услуг или закупку товара на определенных условиях. В конкурсе участвуют специально созданные для этого организации, не ведущие по факту никакой деятельности. Достигается это путем подачи объявлений в редко читаемых изданиях или путем отказа в принятии документов от других потенциальных участников из-за незначительных недочётов.

В итоге выигрывает такой конкурс единственно возможный контрагент (организация). После чего выигравшей конкурс организации перечисляются денежные средства, которые указанная организация переводит на счета организаций с признаками фиктивности. В результате описанных действий совершается хищение денежных средств.

Сумма похищенных денежных средств в этом случае равна сумме перечисленных денежных средств на счета организации, выигравшей конкурс в рамках государственного заказа.

В данном случае необходимо исследовать:

1. Заключение ФАС по конкурсной документации: действия участников конкурса, условия оповещения и участия в этих мероприятиях, определение первичной цены и т.п.
2. Государственные контракты (договоры), заключенные между организациями, дополнительные соглашения к ним (при наличии), акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости произведенных работ и о затратах, акты согласования цены.
3. Счета-фактуры, товарные накладные, документы, подтверждающие оплату, в т.ч. банковские выписки, платежные поручения, организации Д и заказчика.
4. Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеих организаций.
5. Документы, подтверждающие наличие признаков фиктивности у организаций (контрагентов фирмы «Д»), в адрес которых фирма «Д» перечисляла денежные средства (объяснения руководителя, главного бухгалтера, сведения о государственной регистрации, выписки из ЕГРЮЛ, выписки по расчетным счетам в банках и т.д.).

Рассматриваемая схема мошенничества, как правило, направлена на хищение бюджетных средств.

Схема 3: Подписание договоров на оказание услуг, которые не исполнялись, либо исполнялись не в полном объеме.

Например: Фирма «А» подписала договор на техническое обслуживание оргтехники с фирмой «Р». При этом акты выполненных работ подписывались, а фактически услуги по обслуживанию оргтехники не оказывались вовсе, либо оказывались частично.

При данной схеме сумма похищенных денежных средств будет определяться из расчета суммы перечисленных денежных средств (в соответствии с актами выполненных работ в рамках заключенных договоре) в адрес организации (исполнителя), за вычетом тех сумм, которые были перечислены за фактически оказанные услуги.

В этом случае необходимо исследовать:

1. Договоры, заключенные организациями (между исполнителем и заказчиком).
2. Акты выполненных работ.
3. Счета-фактуры, выставленные исполнителем в адрес заказчика.
4. Отчеты по форме 2-НДФЛ организации-исполнителя (с целью определения численности сотрудников организации-исполнителя для подтверждения исполнения ими работ).
5. Для расчета суммы похищенных денежных средств необходимо использовать банковские выписки, при наличном расчёте отчёты по кассе, подтверждающие оплату за услуги (регистры бухгалтерского учета: от заказчика – по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; от исполнителя – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
6. Сведения (кроме актов выполненных работ), подтверждающие посещения представителями исполнителя организации-заказчика.

Так же необходимы объяснения должностных лиц организации заказчика по вопросам фактического оказания услуг исполнителем и подписания актов выполненных работ.

Схема 4: «Задвоения работ» в строительстве

Строительство при отсутствии надлежащего контроля представляет собой неисчерпаемый источник злоупотреблений.

Один из самых простых способов мошенничества в этой сфере – это «задвоение работ». Для одних и тех же работ, выполняемых фактически один раз, заключается два и более договоров со схожим, но не дословно одинаковым описанием работ.

Например: На подготовку проектной документации, ее проверку, перепроверку, подготовку к сдаче в соответствующие органы, получение соответствующих одобрений и т.д. Все эти этапы разработки и согласования проектной документации по факту выполняются одной подрядной организацией, а по документам разделены между несколькими подрядчиками с очень схожими предметами договоров, и цена, таким образом, завышается в несколько раз.

При данной схеме необходимо учитывать, что фактически работы выполняются одним подрядчиком. В другие подрядные организации денежные средства перечисляются за уже выполненные работы. В результате суммой похищенных денежных средств будет считаться сумма, перечисленная в адрес других подрядных организаций.

В данном случае необходимо будет исследовать:

1. Договоры на исполнение работ (оказание услуг) – предметы договоров, заключенных с организациями на проведение работ (оказание услуг);
2. Предъявленные от исполнителя заказчику счета-фактуры, акты выполненных работ;
3. Банковские выписки (для установления перечисления денежных средств в адреса подрядных организаций);
4. Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также необходимы объяснения должностных лиц организации заказчика, ответственных за ведение финансово-хозяйственной деятельности, по вопросам фактического исполнения условий договоров на выполнение работ (оказание услуг).

Схема 5: Приобретение оборудования (материалов).

Данная схема заключается в приобретении оборудования (материалов), которое фактически отсутствует.

Например: Фирма «М» приобрела оборудование (материалы), которое фактически отсутствует. При данной схеме платежи осуществляются за оборудование (материалы), которое фактически не существует, в результате происходит хищение денежных средств, поступивших в качестве оплаты за приобретенное оборудование (материалы).

Для проверки в разрезе указанной схемы необходимы документы:

1. Приказы о назначении лиц, ответственных за ведение финансово­-хозяйственной деятельности.
2. Договоры лизинга (на поставку оборудования (зданий, сооружений).
3. Данные последней инвентаризации.
4. Сведения об изготовителе оборудования, а также сведения о реализации этого оборудования лизингодателю (продавцу).
5. Регистры бухгалтерского учета лизингополучателя (покупателя) по счетам: 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При исследовании карточки счета бухгалтерского учета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» необходимо учитывать, что суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимают к вычету. Это отражают проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен вычет по НДС.

Указанная запись делается, если выполнены следующие условия:

• приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
• ценности (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы:

• счет-фактуру;
• -документы, которые подтверждают перечисление аванса;
• договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Схема 6: Фальсификация бухгалтерского учета.

Например: Финансовый директор компании, имея доступ к подписям платежных документов и перечислению денежных средств, перечислял денежные средства в «фирмы-однодневки» по якобы заключенным договорам. При этом в бухгалтерском учете эти перечисления отражались в виде перечислений в организации, с которыми фактически имелись договорные отношения.

При данной схеме сумма похищенных денежных средств определяется путем расчёта перечислений денежных средств в «фирмы-однодневки».

Необходимо учесть, что данная схема чаще всего выявляется при встречной проверке расчетов организации с фактическими поставщиками товаров (работ, услуг).

В этой схеме необходимо исследовать:

1. Договоры, заключенные с организациями – фактическими поставщиками товаров (работ, услуг).
2. Счета-фактуры, выставленные на оплату поставщиками товаров (работ, услуг), в соответствии с производимыми платежами.
3. Объяснения сотрудников финансовых и бухгалтерских подразделений организации, по вопросам ведения бухгалтерской и финансовой отчетности, а также по вопросам взаимоотношений с организациями, обладающими признаками фиктивности («фирмами-однодневками»).
4. Документы, подтверждающие фиктивность организаций, в которые перечислялись денежные средства без заключенных договоров.
5. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организации заказчика товаров (работ, услуг).

Схема 6: Фальсификация документов (использование фиктивных бланков, печатей и т.д. и т.п.).

При этом способе мошенничества используются фальсифицированные документы.

Например: Организация (фирма «Ф») заключает договор на услуги, которые подлежат сертификации, с организацией, которая осуществляет эти услуги без соответствующих сертификатов, т.е. использует фиктивные (поддельные) сертификаты. Сертификат оформлен на поддельным бланке с использованием фиктивных печатей. В результате фирме «Ф» причинен ущерб, путём совершения мошеннических действий при оказании услуг по фиктивным сертификатам.

При использовании данной схемы сумма похищенных денежных средств будет определяться путем расчета стоимости оказанных услуг, которые подлежат сертификации, и были оказаны при использовании поддельных документов.

В рамках данной схемы, необходимо исследовать:

1. Договоры, заключенные с организациями на оказание услуг, подлежащих обязательной сертификации.
2. Счета-фактуры, выставленные на оплату указанных услуг, в соответствии с производимыми платежами.
3. Документы, подтверждающие возможность оказания данными организациями сертифицированных услуг (сертификаты, разрешения, лицензии и т.п.).
4. Документы из соответствующих регистрирующих органов, подтверждающих выдачу сертификатов (разрешений, лицензий и т.п.).
5. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» организации заказчика товаров (работ, услуг); 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - организации-исполнителя.