За что налоговая заблокирует счет в банке

Налогоплательщика может застать врасплох блокировка расчетного счета, которым он пользуется каждый день. При этом виновником блокировки по определению часто полагают либо налоговую инспекцию либо судебных приставов-исполнителей.

Разберемся, в каких случаях налоговая может блокировать счета налогоплательщиков.

Порядок приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика установлен ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

Приостановление операций по счетуозначает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Действуют следующие ограничения:

-с заблокированного счета можнопроводить любые платежи в пределах суммы остатка на счете за вычетом суммы, указанной в решении о приостановлении операций (Письмо Минфина от 11.04.2016 N 03-02-08/20569). При блокировке счета из-за непредставления декларации счет блокируется полностью (Письмо Минфина от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167);

-без ограничения по сумме (в т.ч. если счет заблокирован полностью) проводить платежи, в порядке очередности (Письма Минфина от 24.10.2017 N 03-02-07/1/69722, от 15.02.2017 N 03-02-07/1/8454).

Очередность списания средств следующая (пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации):

По исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов - первая очередь

По исполнительным документам о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности - вторая очередь

По перечислению зарплаты работникам (а равно получение наличных денег для ее выдачи) - третья очередь

По поручениям ИФНС на перечисление в бюджет задолженности по налогам, сборам и страховым взносам, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (например, о возмещении материального ущерба) - четвертая очередь

По уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней за их несвоевременную уплату и штрафов за нарушение налогового законодательства и законодательства об обязательном социальном страховании - пятая очередь

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Всего предусмотрено пять случаев, когда налоговая может заблокировать счет в банке (п. п. 1, 11 ст. 76 НК РФ):

1) в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока подачи в ИФНС не представлена налоговая декларация, расчет 6-НДФЛ или расчет по страховым взносам (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ, Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515);

Когда физическому лицу следует представить декларацию о доходах в статье.

2) требование об уплате налога (страховых взносов), пени, штрафа не исполнено в срок (п. п. 1, 2 ст. 76 НК РФ);

3) по мнению ИФНС, решение, принятое по результатам налоговой проверки, не будет исполнено, так как совокупная стоимость имущества организации по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. При этом до того, как заблокировать счет, ИФНС должна вынести решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) всего имущества организации (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);

4) организация, которая обязана представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, не передала в ИФНС в установленный срок электронную квитанцию о приеме полученного от ИФНС в электронной форме любого из следующих документов (Письмо ФНС от 11.05.2017 N АС-4-2/8820):

-требования о представлении документов;

-требования о представлении пояснений;

-уведомления о вызове в ИФНС.

Обратите внимание, передать в ИФНС электронную квитанцию о приеме документов надо в течение шести рабочих дней со дня, когда ИФНС отправила вам эти документы (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

5) организация, у которой появилась обязанность представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, в течение 10 рабочих дней с даты появления этой обязанности не обеспечила возможность ее исполнения одним из следующих способов (Письмо ФНС от 29.06.2016 N ЕД-4-15/11597@):

-заключив с оператором электронного документооборота (ЭДО) договор об оказании услуг по обеспечению ЭДО с ИФНС и приобретя квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи;

-предоставив полномочия по ЭДО с ИФНС уполномоченному представителю (посреднику), имеющему договор с оператором ЭДО и квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи, и направив в ИФНС документ, подтверждающий полномочия представителя.

Во всех остальных ситуациях (например, не представлена в срок бухгалтерская отчетность или расчет авансового платежа по налогу) ИФНС блокировать счета не имеет права (Письма Минфина от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25590, ФНС от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663).

При этом обратите внимание, что все вышеописанные случаи относятся только к индивидуальным предпринимателям и организациям.

К физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, вышеописанные полномочия налогового органа не применяются. Даже формулировка статьи 76 НК РФ на это указывает: «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей».

Если физическому лицу заблокировали счет, то это точно не налоговая инспекция. Исключение составляют лишь физические лица, счета которым заблокировали по фактам их деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей.