Право наследников на излишне уплаченные наследодателем налоги // позиция Минфина

15 января 2021 года Министерство финансов (Минфин России), опубликовало Письмо от 15.01.2021 № 03-02-11/1552 по вопросу: "О возможности возврата излишне уплаченных платежей, регулируемых налоговым законодательством РФ, наследникам умершего физлица."

Позиция Минфина России по этому поводу следующая:

...возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ранее ведомство уже озвучивало свою позицию по этому вопросу в Письме от 17.01.2018 №ГД-4-8/678@:

возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах.

Однако в этом письме Минфином России была сделана оговорка:

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Исходя из позиции Минфина России можно сделать только один вывод: в добровольном порядке налоговые органы не станут возвращать наследникам суммы, излишне уплаченных наследодателем налогов или сборов. Взыскать их можно только в судебном порядке.

По нашему мнению такая позиция финансового ведомства является незаконной и противоречит статье 1112 ГК РФ, согласно которой в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, а суммы излишне уплаченного налога по своей природе являются неосновательным обогащением на стороне соответствующего бюджета. Однако отметим, что судебная практика по данному вопросу является противоречивой, а учитывая сложившуюся экономическую ситуацию на фоне пандемии и санкций вполне возможно, что суды поддержат позицию Министерства финансов.