Анализируются отдельные налоговые вопросы
НДФЛ или ПСН при возмещении затрат на систему быстрых платежей
Введение
Рассматривается порядок обложения сумм возмещения банковской комиссии за использование системы быстрых платежей предпринимателем на патенте (Письмо Минфина от 18 октября 2022 г. № 03-11-11/100732).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, оплачивал банковскую комиссию за использование системы быстрых платежей. Однако впоследствии эта комиссия ему возмещалась. Соответственно, возник вопрос, как облагать суммы возмещения.
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что доходы, которые учитываются по ПСН, должны быть связаны с предпринимательской деятельностью, которая как раз облагается на патенте.
Вместе с тем суммы возмещения комиссий за использование сервиса быстрых платежей не относятся к предпринимательской деятельности, которая облагается на патенте. В этой связи соответствующий доход в виде возмещения не учитывается по патентной системе налогообложения, а должен включаться в доходы, которые учитываются по НДФЛ, то есть в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.
НДФЛ и страховых взносах при компенсации за задержку зарплаты
Введение
Рассматриваются налоговые последствия по НДФЛ и страховым взносам при выплате компенсации за задержку заработной платы (Письма Минфина от 31 октября 2022 г. № 03-04-06/105570, от 27 октября 2022 г. № 03-04-06/104398, от 27 октября 2022 г. № 03-04-06/104390, от 27 октября 2022 г. № 03-04-06/104257, от 25 октября 2022 г. № 03-04-05/103057, от 21 октября 2022 г. № 03-04-06/101981, от 18 октября 2022 г. № 03-04-06/100636)
Позиция Минфина
НДФЛ. Рассматривая эту ситуацию, во-первых, Минфин указывает на то, что компенсация за задержку заработной платы не возмещает работнику каких-либо затрат и потерь. Соответственно, такая компенсация подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Здесь сразу следует заметить, что этот вывод Минфина не новый. Ранее он озвучивался в других письмах и одно из таких писем я рассматривал на канале.
Однако эта позиция Минфина развивается. Минфин отмечает, что обложение НДФЛ компенсации за задержку заработной платы происходит в период наличия трудовых отношений и в период прекращения трудовых отношений, когда выплата компенсации осуществляется по решению суда.
Страховые взносы. Минфин отмечает, что применительно к страховым взносам соответствующие компенсации не упоминаются в статье 422 Налогового кодекса. Соответственно, они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений.
Правда, применительно к страховым взносам возникает вопрос, обложению подлежат эти суммы как при наличии трудовых отношений, так и после прекращения трудовых отношений либо все-таки когда пока действует трудовые отношения? Но такого уточнения пока Минфин не дает.
Применение единого налогового счета управляющей компанией ПИФа
Введение
Рассматриваются особенности применения единого налогового счета при уплате имущественных налогов управляющей компанией ПИФа (Письмо Минфина от 20 октября 2022 г. № 03-02-07/101797).
Позиция Минфина
Рассматривая непосредственно вопрос, Минфин, во-первых, приводит общее определение единого налогового счёта, а также указывает на то, что каких-либо особенностей по применению единого налогового счёта управляющей компанией паевого инвестиционного фонда не предусмотрено.
То есть получается, что управляющая компания ПИФа при оплате имущественных налогов должна руководствоваться общими положениями, которые установлены для единого налогового счета.
Налог на прибыль при возврате вклада в имущество
Введение
Рассматриваются последствия по налогу на прибыль при возврате вклада в имущество (Письмо Минфина от 9 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/108886).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда участнику общества перечислялись денежные средства в виде возврата вклада в имущество. Соответственно, возник вопрос, при каких условиях соответствующие денежные средства не будут облагаться налогом на прибыль.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что в соответствии с подпунктом 11.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не будут облагаться денежные средства, которые получаются участником безвозмездно от общества в пределе денежных сумм, которые перечислялись этому обществу в качестве вклада в имущество.
В том же случае, если вклад в имущество осуществлялся иным способом, то полученные участником денежные средства уже не подпадают под условия подпункта 11.1. Соответственно, на такие денежные средства освобождение от обложения не распространяется.
Учет по УСН пожертвований в виде основных средств
Введение
Рассматривается возможность применения упрощенной системы обложения при получении некоммерческой организацией пожертвований в виде основных средств (Письмо Минфина от 16 ноября 2022 г. № 03-03-06/3/111804)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда некоммерческая организация получала основные средства в виде пожертвований. Возник вопрос, можно ли в такой ситуации применять упрощенную систему налогообложения.
Позиция Минфина
Рассматривая данный случай, Минфин указывает на то, что условием для применения упрощенной системного обложения является то, что остаточная стоимость основных средств не превышает 150 миллионов рублей. При этом здесь важно, чтобы соответствующие основные средства подлежали амортизации.
Далее Минфин обращается к положениям главы 25 Налогового кодекса и указывает на то, что целевые поступления, которые попадают к некоммерческим организациям, в том случае если такие поступления используются в некоммерческой деятельности и при этом являются основными средствами, не подлежат амортизации. При этом Минфин также обращает внимание, что как раз к целевым поступлениям можно отнести пожертвования.
Исходя из этого Минфин делает общий вывод о том, что если некоммерческие организации получает пожертвование в виде основных средств, то соответствующие основные средства не подлежат амортизации, а значит, они не учитываются для определения остаточной стоимости основных средств. Соответственно, получение пожертвования в виде основных средств не будет препятствовать применению некоммерческой организацией упрощенной системы налогообложения.
НДС по обеспечительному платежу
Введение
Рассматриваются последствия по налогу на добавленную стоимость при получении обеспечительного платежа по услугам предоставления в пользование жилых помещений (Письмо Минфина от 9 ноября 2022 г. № 03-07-11/108746).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда в отношении услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в рамках договора предоставлялся обеспечительный платёж, который как раз направлен был на оплату соответствующих услуг. Возник вопрос, необходимо ли облагать соответствующий платёж налогом на добавленную стоимость.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин напоминает, что сами по себе услуги по предоставлению в пользование жилых помещений освобождены от НДС. В этой связи Минфин указывает также на то, что в том случае, если денежные средства в виде обеспечительного платежа будут направлены на оплату услуг по предоставлению жилых помещений, то такие денежные средства не включаются в базу по налогу на добавленную стоимость.
Повышение пошлины за расторжение брака
Введение
Рассматриваются перспективы повышения Государственной пошлины за регистрацию расторжения брака (Письмо Минфина от 1 ноября 2022 г. № 03-05-06-03/106048)
В данном письме предлагалось увеличить госпошлину до 100 000 руб.
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин сначала рассматривает вообще суть и существо госпошлины. Так, указывается на то, что размер госпошлины зависит от тех затрат, которые потребуются государственному органу понести для осуществления соответствующих юридически значимых действий. Соответственно госпошлина как раз направлена на то, чтобы компенсировать данные затраты уполномоченного органа.
В этой связи Минфин указывает на то, что увеличение размера госпошлины более чем в 150 раз не отвечает самой сути госпошлины. Очевидно, что в такое количество раз не могут резко увеличиваться расходы государственного органа, который осуществляет юридически значимые действия. Поэтому Минфин предложение по увеличению госпошлины до 100 тысяч рублей в связи с регистрацией расторжения брака не поддерживает.
Амортизация служебной квартиры
Рассматривается возможность отнесения служебной квартиры к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина от 14 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/110896)
Введение
Рассматривается возможность отнесения служебной квартиры к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина от 14 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/110896)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда у налогоплательщика имелась служебная квартира и в ней проживал вахтовые либо командировочный персонал.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что амортизируемое имущество должно отвечать определённым критериям.
Во-первых, это суммовой критерий, а именно, что стоимость имущества начинается от 100.000 руб.
Во-вторых, это то, что имущество используется для извлечения доходов.
На основании этого Минфин делает общий вывод о том, что в том случае, если служебные квартиры используются для проживания вахтового либо командировочного персонала, то они могут быть отнесены к амортизируемому имуществу.
При этом Минфин также делает уточнение, что амортизационные отчисления по квартире, могут учитываться в налоговой базе в том случае, если отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса, то есть соответствующие расходы документально подтверждены и направлены на излечение дохода.
Данное уточнение, полагаю сделано в связи с тем, что использование квартиры может изменяться. Например, вместо проживания вахтового либо командировочного персонала квартира может использоваться в личных целях. В этом случае отнесение к расходам амортизационных отчислений будет не обоснованно, поскольку такие отчисления (во всяком случае так может посчитать налоговый орган, не будут соответствовать статье 252 Налогового кодекса.
НДФЛ при возмещении стоимости автомобиля
Введение
Рассматриваются последствия по НДФЛ при получении возмещения стоимости неисправного автомобиля (Письмо Минфина от 11 ноября 2022 г. № 03-04-05/110053)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуацию, когда лицо приобрело автомобиль, но автомобиль был с какими-то недостатками. Соответственно, автомобиль пришлось вернуть и потребитель получил стоимость возвращённого автомобиля. При этом все эти отношения регулировались Законом "О защите прав потребителей". Возник вопрос, необходимо ли полученное потребителем возмещение стоимости автомобиля облагать НДФЛ.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что возмещение потребителю стоимости возвращённого автомобиля, в том случае, если всё это происходит на основании Закона о защите прав потребителей, не является доходом налогоплательщика. Соответственно, возмещение не учитывается в базе по налогу на доходы физических лиц.
При этом Минфин обращает внимание, что соответствующее возмещение должно быть документально оформлено.
Страховые взносы по выплатам дистанционному работнику
Введение
Рассматриваются последствия по страховым взносам при выплате дистанционному работнику, в том числе работающему за границей (Письмо Минфина от 11 ноября 2022 г. № 03-04-05/109842).
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что для того, чтобы выплаты по трудовому договору о дистанционной работе облагались страховыми взносами необходимо соблюдение определённых условий:
во-первых, то, что работник является гражданином Российской Федерации
во-вторых, то, что работодатель - это российская организация.
В этом случае работник является застрахованным лицом в системе обязательного социального страхования и, соответственно, выплаты, которые осуществляются на основании трудового договора в пользу дистанционного работника, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом Минфин подчеркивает, что этот вывод не зависит от того, где выполняется работа и какой статус у работника (то есть является ли работник налоговым резидентом либо нет). Иначе говоря, в том случае если дистанционная работа осуществляется даже за пределами Российской Федерации, то и тогда выплаты по трудовому договору будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.
НДФЛ при продаже квартиры обманутым дольщиком
Введение
Рассматриваются последствия по НДФЛ при продаже обманутым дольщикам квартиры (Письмо Минфина от 28 октября 2022 г. № 03-04-05/104805)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда дольщик не получил жилое помещение по договору долевого участия и для урегулирования этой ситуации муниципальное образование передало налогоплательщику другое жилое помещение. Возник вопрос, какие последствия возникают при продаже налогоплательщиком этого другого жилого помещения.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что доходы от продажи жилого помещения, которое было получено взамен неисполненного Договора долевого участи, могут быть уменьшены на расходы, которые были понесены в рамках договора долевого участия. При этом необходимо соблюдение определенных условий:
во-первых, соответствующие расходы должны быть фактически понесены
во-вторых, они должны быть документально подтверждены.
Налог на самозанятых и страховые взносы при сдаче в аренду имущества
Введение
Рассматриваются последствия по налогу на самозанятых и страховым взносам при сдаче в аренду работникам автомобиля своему работодателю (Письмо от 19 октября 2022 г. № 03-04-06/101306
Налог на самозанятых
Применительно к налогу на самозанятых (либо иное название налог на профессиональный доход) Минфина указывает на то, что доходы от сдачи в аренду объектов движимого имущества, если передача в аренду происходит работодателю, не облагаются налогом на самозанятых.
Страховые взносы
Применительно к страховым взносам Минфин указывает на то, что договор аренды относится к договорам, которые связаны с передачей в пользование имущества, то есть это не договор на оказание услуг. Исходя из этого, Минфин делает вывод о том, что доходы, которые выплачиваются по данному договору, не подлежат обложению страховыми взносами.
Вычет по НДФЛ на ребенка при разводе родителей
Введение
Рассматривается вопрос о документах подтверждающих право родителя, находящегося в разводе, на стандартный налоговый вычет на ребенка (Письмо Минфина от 23 ноября 2022 г. № 03-04-05/114779).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда родители находились в разводе. При этом на работе у отца работодатель задался вопросом, а можно ли предоставлять отцу, который находится в разводе вычет на ребенка, в том случае если отец не представил свидетельство о рождении ребёнка.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, во-первых, Минфин указывает на то, что сам по себе факт развода не лишает родителя ребенка права на стандартный вычет на ребёнка.
Второе, о чем указывает Минфин, это то, что соответствующее право должно быть документально подтверждено. При этом документы должны подтверждать следующие обстоятельства:
факт наличия ребенка,
возраст ребенка
факт нахождения ребенка на иждивении родителя.
Исходя из этого, Минфин указывает на то, что документами, которые могут подтверждать соответствующие факты, соответственно, могут являться
копия свидетельства о рождении ребенка
соглашение об оплате алиментов
исполнительный лист на взыскание алиментов
постановление суда, связанное с уплатой алиментов
Земельный налог при сносе жилого фонда
Введение
Рассматривается порядок расчета земельного налога по участку, на котором в середине года были снесены объекты жилого фонда (Письмо Минфина от 2 декабря 2022 г. № 03-05-04-02/118300).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда на земельном участке находились объекты жилого фонда. Но впоследствии эти объекты были снесены. Соответственно, возник вопрос, как исчислять земельный налог.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что земельный налог, в том случае, если на участке исчезают объекты жилого фонда, должен исчисляться в порядке аналогичном тому, который существуют в пункте седьмом статьи 396 Налогового кодекса. Напомню, что в этом пункте установлены правила исчисления земельного налога, в том случае если владение участком либо, либо прекращение владения происходит в середине года.
Иначе говоря, в ситуации, когда на земельном участке в середине года исчезает объекты жилого фонда и когда изменяется ставка налога, необходимо применять коэффициент, который определяется на основании числа полных месяца, в течение которых на земельном участке находились объекты жилого фонда.
Фактически Минфин применяет аналогию закона в налоговом праве.
Здесь еще важно заметить, что в этом письме Минфин указывает на то, что по сути дела, он поддерживает позицию ФНС России по данному вопросу. Правда, к сожалению, Минфин не ссылается, где эта позиция ФНС России отражена.
Остаточная стоимость имущества, учитываемого по МСФО / IFRS
Введение
Рассматривается порядок определения остаточной стоимости имущества международной компании, применявшей международные стандарты финансовой отчетности (Письмо Минфина от 15 ноября 2022 г. № 03-12-11/5/110893).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда международная компания, которая признаётся налоговым резидентом Российской Федерации, учитывала имущество в соответствии с международными стандартными финансовой отчётности. Возник вопрос, как учитывать соответствующее имущество в целях статьи 275.3 Налогового кодекса, как определить остаточную стоимость данного имущества.
Позиция Минфина
Рассматривая ситуацию, во-первых, Минфин указывает на то, что в соответствии с правилами МСФО, которые относятся к инвестиционной недвижимости, не предполагается начисление амортизации и определение остаточной стоимости данного имущества. В этой связи Минфин предлагает для целей статьи 275.3 Налогового кодекса остаточную стоимость определять расчётным путём в порядке, который аналогичен тому, который содержится в статье 257 Налогового кодекса.
При этом Минфин также уточняет, что аналогом амортизации для определения остаточной стоимости могут служить те расходы, которые учитывались компанией в период до её регистрации в качестве международной компании по российским правилам. Понятно, что речь идёт об учёте расходов в отношении соответствующего имущества, в отношении которого определяется остаточная стоимость.
Инвествычет при хищении основного средства и реорганизации налогоплательщика
Введение
Письмо Минфина от 29 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/116668.
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуацию, когда по основному средству был применён инвестиционный налоговый вычет. При этом до истечения срока полезного использования соответствующее средства было либо похищено, либо передано в результате реорганизации выделившейся компании. Соответственно, возник вопрос, какие последствия возникает в связи с этим по налогу на прибыль.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что в соответствии с правилами, которые предусмотрены для инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, возможность не восстанавливать суммы в случае, если основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, выбывает до истечения срока полезного использования, предусмотрена только в одном случае-когда ликвидируется данное основное средство. В иных же ситуациях, когда выбывает основное средство, необходимо восстанавливать соответствующие суммы, которые пришлись на инвестиционные налоговый вычет.
В этой связи в том случае, если основное средство, по которому было применен инвествычет либо похищено, либо передано другой организации в результате реорганизации путем выделения, то необходимо будет восстанавливать суммы инвествычета. При этом также необходимо будет уплатить соответствующие пени.
Другие материалы
Обзор Писем Минфина по налогам за апрель 2023 - ссылка
92.8к
