Законность перерасчета налога на имущество за 2010 год и применение налоговой ставки к пенсионеру - анализ ситуации

Здравствуйте, Любовь:

позвольте выразить Вам наше скромное мнение по данной проблеме.

В соответствии со ст. ст. 3 и 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации установлен Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. №2003-1 (в действующей редакции).

Также действует Инструкция №54 от 02.11.1999г. «По применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Изменений и дополнений №1, внесенных Приказом МНС РФ от 27.02.2003 N БГ-3-04/88).

Сразу важно сказать, что:

- налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (пункт 2 статьи 15 Налогового кодекса);

- местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (часть 1 пункта 4 статьи 12 НК);

- местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (часть 2 пункта 4 статьи 12 НК);

- налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих городских округов. Налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городских округов в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов городских округов о налогах;

- городским округом в Вашем случае является город Смоленск, а представительным городским органом – Смоленский городской Совет (соответственно пункт 2 статьи 5 и статья 24 Устава г.Смоленск).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Закон) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения согласно статье 2 Закона признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на перечисленное имущество.

Согласно пункту 11 статьи 5 Закона перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. А согласно пункту 10 статьи 5 Закона лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены статьей 4 Закона. Согласно норме пункта 2 статьи 4 Закона налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается, в частности, пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

При этом обращаем внимание на то, что приведенная норма Закона не содержит упоминаний о конкретной пенсии, например о социальной.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона (в редакции от 01.07.2011) "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" установлены следующие виды пенсий по государственному пенсионному обеспечению:

- пенсия за выслугу лет;

- пенсия по старости;

- пенсия по инвалидности;

- пенсия по случаю потери кормильца;

- социальная пенсия.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона (в редакции от 03.12.2011) "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" на территории РФ устанавливаются следующие виды трудовых пенсий:

- трудовая пенсия по старости;

- трудовая пенсия по инвалидности;

- пенсия по случаю потери кормильца.

Таким образом, в случае назначения пенсионеру любой из перечисленных пенсий, в том числе трудовой пенсии по старости или пенсии по инвалидности, назначенной на период действия III группы инвалидности, он имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц на период назначения пенсии по всем зарегистрированным на него объектам недвижимого имущества независимо от их количества и вида (в пределах, установленных статьей 2 Закона), в том числе по объектам недвижимого имущества, расположенным на земельном участке. При этом размер площади последних из перечисленных объектов недвижимости для целей налогообложения не имеет значения.

Однако обращаем особое внимание на нормы пунктов 1, 7 и 12 статьи 5 Закона, согласно которым:

- лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы по месту нахождения зарегистрированных на физическое лицо объектов недвижимого имущества (пункт 1);

- при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право (пункт 7);

- в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7);

- возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Подпунктом "л" пункта 5 Инструкции МНС России от 02.11.99 N 54 (в редакции от 27.02.2003) "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено, что пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, для получения льготы представляется пенсионное удостоверение.

Также отметим, что согласно пункту 3 Решения Смоленского городского Совета №1259 от 23 октября 2009г. «Об утверждении Положения о налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска» данный нормативный акт «вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2010 года». Дословно записано именно так.

Данное Решение зарегистрировано в Управлении юстиции Смоленской области только 15.01.2010г.

По нашим данным первоначальный текст документа опубликован в издании "Рабочий путь", № 256, 20.11.2009. Правда для нас очень странно, что официальная публикация предшествовала дате его государственной регистрации (15.01.2010г.).

Обратим внимание, что согласно части 2 пункта 2 статьи 6 названного Решения №1259 налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. То есть таким образом и на городском –Смоленском - уровне продублирована соответствующая федеральная льгота.

Что касается применения к Вам шедулы (статьи) с инвентаризационной стоимостью от 300т. до 500т. и ставкой 0,3%, то здесь сыграла свою роль та запись в Решении №1259 (статья 5), которая гласит, что ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов налогообложения (жилое или нежилое помещение). Именно суммарно, т.е. по мысли представительного органа инвентаризационная стоимости всех налогооблагаемых объектов должны суммироваться, то конечно не очень справедливо.

Выводы.

Как пенсионер по льготам (почти идентичных: федеральной и местной) - вне зависимости от вида пенсии – вы полностью освобождены от уплаты налога за 2011 и далее годы, а за 2010 год требуйте пропорционального уменьшения (перерасчета) налога соразмерно периоду с 01.08.2010г. по 31.12.2010г. Предъявив пенсионное удостоверение.

Ваше право потребовать объяснение у налогового органа причин перерасчета налога за 2010 год (заодно выиграете время, оформите пропорциональную пенсионерскую льготу). В случае отсутствия ясного/здравого ответа («много документов», «сразу на смогли»» «закружились» и т.д. и т.п.) то я бы подумал о неплатеже.

Каждый налогоплательщик планирует свой бюджет. И каждое такое «эхо прошлого» может его серьезно подорвать – если не обанкротить. А налоговые органы Обязаны «действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами» (пункт 1 статьи 33 Налогового кодекса).

Словом, полагаем, без четкой и законной причины для перерасчета налога мы полагаем, что налоговый орган дополнительно взимать его не вправе.

А будет «правомерная» причина в ответе налоговой («счетная ошибка», «не было инвентаризационной стоимости») – то она по определению будет порочна. Словом приведенная нами выше норма п.11 статьи 5 Закона отнюдь не предоставляет налоговому органу без объяснения причин и причин объективных, которые не должны зависеть от внутренних проблем налогового органа – перерасчитывать налог. Перерасчет – это исключение из правил. И исключение Веское.

Главное отличие граждан от организаций и в том, что все налоговые задолженности с них взыскиваются только по суду. И заявителем будет налоговый орган.

В счет оплаты затраченным усилий на подготовку данного заключения примем безналичный платеж в сумме 150 рублей на развитие нашей Программы льготного правового и налогового консультирования.

Номер счета 40817810604010360013

Получатель: Максимов Максим Борисович

Банк получателя: ОАО «АЛЬФА-БАНК», г.Москва

БИК 044525593

К/с 301 018 102 000 000 005 93 в ОПЕРУ Московского ГТУ Банка России

ИНН 7728168971

ОГРН: 1027700067328

Платеж – доброволен.

Обращайтесь.

С уважением,

Максимов М.Б.