Можно ли использовать стоимость покупаемой коммерческой недвижимости для снижения налогов при продаже магазина?

398₽ VIP

Нет вычета у гражданина-ИП (НК РФ). Уплата НДФЛ от суммы выручки идёт.

Если частный предприниматель использует имущество (нежилые помещения, земельные участки, ТС) в коммерческой деятельности, то после его реализации необходимо рассчитать и уплатить налог по ставке13% независимо от срока владения этим имуществом согласно пп.17.1 ст. 217 НК.

При реализации имущества предпринимателям необходимо учесть, что согласно пп. 17.1 ст. 217 НК данные положения не применяются к доходам от реализации имущества, используемого в коммерческой деятельности.

В Письме Минфина от 22 февраля 2013 г. указано на то, что согласно абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК налогооблагаемая база доходов от реализации имущества ИП может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению указанного имущества. При этом право на имущественный налоговый вычет в общем порядке не предоставляется.

В Письме Минфина от 9 июня 2012 г. указано, что доход от продажи имущества используемого в коммерческой деятельности облагается налогом по ставке 13% и в том случае если продажа имущества произошла после прекращения деятельности ИП.

См. 4 части ниже:

1.

ЧТО ПРИ ПРОДАЖЕ "СТАРОГО" ОБЪЕКТА ?

налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных при продаже недвижимого имущества, не использовавшегося им в целях осуществления предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, если при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не указывались виды деятельности, связанные с продажей собственного недвижимого имущества.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

28.01.2013

--------------------------------------------------------

2.

ЧТО ПРИ ПОКУПКЕ НОВОГО ОБЪЕКТА ?

Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

гл. 26.2, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

--------------------------------------------------------

3.

Согласно официальной позиции Минфина России предприниматель при реализации имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, не может получить имущественный вычет, если данное имущество он использовал в своей деятельности.

--------------------------------------------------------

4.

Хотя есть примеры обратного:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 2 декабря 2010 г. N Ф09-2787/10-С2

Дело N А60-48529/2009-С8

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Наумовой Н.В.,

судей Беликова М.Б., Кангина А.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 27.08.2010 по делу N А60-48529/2009-С8.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

предпринимателя Плотициной Надежды Игоревны (далее - предприниматель, налогоплательщик) - Оленбергер И.А. (доверенность 66Б N 393759 от 23.06.2008), Яшина Е.П. (доверенность от 17.03.2008);

инспекции - Чирик Е.А. (доверенность от 12.01.2010 N 139).

Индивидуальный предприниматель Плотицина Н.И. обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 19.08.2009 N 23181.

Решением суда от 18.12.2009 (судья Лихачева Г.Г.) заявление удовлетворено полностью. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.05.2010 (судьи Наумова Н.В., Меньшикова Н.Л., Татаринова И.А.) решение суда отменено, дело направлено в тот же суд на новое рассмотрение.

------------------------------------------------------------------

КонсультантПлюс: примечание.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: исходя из смысла постановления, имеется в виду "При новом рассмотрении дела решением суда от 27.08.2010 (судья Дегонская Н.Л.) заявление удовлетворено полностью.".

------------------------------------------------------------------

*** В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя, ссылаясь на то, что выводы суда о признании решения инспекции недействительным противоречат представленным налоговым органом доказательствам использования предпринимателем спорного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит отклонить доводы инспекции и отказать в удовлетворении жалобы.

Как следует из обстоятельств дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации предпринимателя по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, по результатам которой налоговым органом составлен акт от 17.07.2009 N 28779 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 19.08.2009 N 23181 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением предпринимателю начислены к уплате налоги в общей сумме 21 075 304 руб., пени за нарушение сроков уплаты налогов в сумме 1 972 958,88 руб., штрафы в сумме 4 215 060,80 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 08.10.2009 N 1696/09, принятым по апелляционной жалобе предпринимателя, решение инспекции изменено. Решение в части начисленных к уплате штрафов, пеней и недоимки по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость отменено. Без изменения оставлено решение инспекции в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), соответствующих пеней и штрафа.

Основанием для начисления НДФЛ, послужили выводы о занижении налоговой базы по НДФЛ ввиду отказа в имущественном налоговом вычете.

В ходе проверки было установлено, что 05.03.2008 предприниматель продал нежилое помещение, расположенное в г. Екатеринбурге по ул. Красноармейская, 78 и полученный доход указал в декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2008 год. Проданное имущество находилось в собственности предпринимателя с 22.11.1999, поэтому при определении налоговой базы по названному налогу он, исходя из подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), применил имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи нежилого помещения.

Выручку от реализации недвижимого имущества инспекция посчитала доходом, полученным налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности, в связи со сдачей нежилого помещения в аренду в 2006 - 2007 гг., что повлекло вывод о необоснованном применении имущественного налогового вычета в размере полученного дохода от реализации объекта недвижимости.

Не согласившись с решением инспекции, вступившим в законную силу, предприниматель обжаловал его в арбитражный суд.

Разрешая спор, арбитражный суд установил, что налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.11.1998. Спорное имущество приобретено физическим лицом Плотициной Н.И. 22.11.1999 с целью сохранить денежные средства от инфляции, непродолжительное время сдавалось в аренду, получение дохода от сдачи спорного объекта в аренду налоговым органом не установлено, реализация объекта осуществлена физическим лицом Плотициной Н.И., сделка по реализации спорного объекта является разовой, расходы по приобретению объекта не учитывались предпринимателем Плотициной Н.И. при формировании налоговых обязательств, оплата за объект произведена на счет физического лица Плотициной Н.И. при наличии у предпринимателя четырех счетов в кредитных организациях.

При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что у инспекции отсутствовали основания для непринятия имущественного налогового вычета, доначисления НДФЛ, соответствующих пеней и привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже данного имущества.

При этом положения приведенного нормы Кодекса не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В соответствии с требованиями ч. 1, 2 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в проверяемый период применялась упрощенная система налогообложения (далее - УСН).

В силу п. 1 ст. 346.12 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном названной главой Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4, 5 ст. 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.14 Кодекса объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).

Статьей 41 Кодекса предусмотрено, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Использования спорного помещения в предпринимательской деятельности (сдача в аренду), не подтверждает факт реализации данного объекта недвижимости в рамках основной деятельности налогоплательщика.

Поскольку данная сделка носила разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли, посредством ее предприниматель распорядился личным имуществом, реализовав правомочия собственника - физического лица, суд первой инстанции обоснованно признал данную операцию не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерным выводам о том, что инспекцией не доказано, что полученная от продажи объекта сумма является для предпринимателя доходом в смысле, придаваемом этому понятию ст. 41 Кодекса, и, соответственно, о том, что у инспекции отсутствовали основания для доначисления НДФЛ, пени и штрафа.

Доводы кассационной жалобы подлежат отклонению, так как направлены на переоценку установленных судом обстоятельств и доказательств по делу, оснований для которой не имеется в силу ст. ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 27.08.2010 по делу N А60-48529/2009-С8 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Председательствующий

НАУМОВА Н.В.

Судьи

КАНГИН А.В.

БЕЛИКОВ М.Б.