Больничный лист оплата ндфл

Приказ налоговой службы, которым утверждена обновленная форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (далее – Справка), вступил в силу с 10 января 2011 года. Помимо самой формы в нем приведен порядок ее заполнения, формат для представления в электронном виде и справочные материалы.

На сегодняшний день существует некоторая неясность, в отношении каких доходов нужно использовать новую Справку – полученных в 2010 году или только начиная с доходов 2011 года. В комментируемом приказе никаких указаний на этот счет нет. Напомним, что форма 2-НДФЛ по доходам сотрудников за 2010 год компании должны представить не позднее 1 апреля 2011 года (п. 3 ст. 230 НК РФ).

По нашему мнению, при подаче сведений после 10 января следует применять новую форму Справки. И вот почему.

Во-первых, в утвержденной форме 2-НДФЛ учтены изменения, внесенные в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в 2010 году. Причем часть из них компании должны были применять уже в прошлом году*.

* Основные поправки приняты федеральными законами от 27.07.10 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), от 19.07.09 № 202-ФЗ.

Во-вторых, вступившим в силу приказом отменена ранее действовавшая форма Справки, утвержденная приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706.

В связи с этим налоговики на местах скорее всего будут требовать именно новую форму Справки. В любом случае перед сдачей отчетов стоит узнать требования своей налоговой инспекции.

Что нового

Как уже говорилось выше, в обновленной форме 2-НДФЛ учтены изменения, внесенные в последнее время в правила исчисления и уплаты налога.

Сообщение о неудержанном налоге

С 2010 года налоговые агенты должны представлять в налоговые органы сведения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленные суммы налога не ежемесячно, а в конце года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть за 2010 год данные подаются не позднее 31 января 2011 года.

Отчитываться о неудержанных суммах налоговые агенты будут по форме 2-НДФЛ. Для этого Справка дополнена новой графой «Признак». Компании, которые представляют сведения по всем доходам сотрудника и удержанном с них налоге, указывают в этой графе цифру 1. Если же налоговый агент сообщает о неудержанной сумме налога (например, с натуральной оплаты), то в графе «Признак» ставят код 2.

Нужно ли cдавать данные сведения по новой форме 2-НДФЛ уже за 2010 год, также неясно, но безопаснее все-таки ее использовать, чтобы не было штрафов за непредставление сведений. Ведь ранее сообщение о том, что налог не удержан, можно было направить в произвольной форме с приложением сопроводительного письма. Между тем налоговики и до 2010 года рекомендовали подавать сообщение по форме 2-НДФЛ**.

** См. приказ ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706, письмо ФНС России от 18.09.08 № 3-5-03/513.

Сведения о налогоплательщике

Небольшое уточнение внесено в раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» Справки.

При заполнении графы «Статус налогоплательщика» отдельный код (3) предусмотрен для нерезидентов России, которые являются высококвалифицированными специалистами. В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ с 1 июля 2010 года такие налогоплательщики платят налог по особым правилам***.

*** Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 19.05.10 № 86-ФЗ.

В старой Справке в графе «Статус налогоплательщика» компании проставляли либо код 1 (для резидентов) либо код 2 (для нерезидентов).

Сведения о налогоплательщиках без гражданства также заполняют с учетом изменений. Теперь по доходам таких работников в графу «Гражданство» вписывают код страны, выдавшей этому налогоплательщику удостоверяющий личность документ. В старой форме 2-НДФЛ необходимо было проставить код 999. Напомним, что код страны указывается на основании Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ).

Налоговые вычеты

В наименовании раздела 4 новой формы 2-НДФЛ помимо стандартных и имущественных вычетов упоминается социальный вычет. Это связано с тем, что один из таких вычетов может предоставлять работодатель. А именно социальный вычет по НДФЛ в размере уплаченных сотрудником взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Такие изменения были внесены в статью 219 Федеральным законом от 19.07.09 № 202-ФЗ и действуют с 29 декабря 2009 года.

Помимо этого из раздела 4 исключены графы 4.5 и 4.6, в которых рассчитывалась общая сумма предоставленных стандартных и имущественных вычетов.

В разделе 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки появились две новые графы: «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» (графа 5.7) и «Сумма налога перечисленная» (графа 5.5). Обратите внимание: графу 5.5 нужно заполнять только по доходам, полученным в 2011 году и позже.

Кроме того, из раздела исключены графы «Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет», «Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет», «Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет», «Задолженность по налогу за налогоплательщиком», «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган». А графа 5.2 «Облагаемая сумма дохода» теперь называется «Налоговая база». При этом порядок ее расчета не изменился. Базу по-прежнему определяют как сумму дохода сотрудника, уменьшенную на величину налоговых вычетов.

Пример

Петров А.В. является налоговым резидентом, гражданином РФ. В 2010 году он работал в ООО «Энерго Групп» по июль включительно.

Оклад работника составлял 20 тыс. руб. Перед увольнением он ушел в отпуск, который был оплачен в июле в размере 20 310 руб.

Работнику предоставлялся стандартный вычет на себя в сумме 400 руб. за два месяца, пока доход не превысил 40 тыс. руб., детей у сотрудника нет.

В апреле 2010 года после выдачи уведомления из инспекции сотрудник подал работодателю заявление на имущественный вычет. С апреля 2010 года и до даты увольнения НДФЛ не удерживался. Имущественные вычеты предоставлены с апреля по июль в сумме 80 310 руб.

За предыдущий период до даты подачи заявления в соответствии с рекомендациями Минфина России перерасчет не производился (письмо от 24.12.10 № 03-04-06/7-313).

Общая сумма дохода за 2010 год составила 140 310 руб., налоговая база – 59 200 руб. (140 310 руб. – 800 руб. – 80 310 руб.). Общая сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физлиц составила 7696 руб. (59 200 руб. х 13%).

Формы чиновники утвердили, а вот порядок представления сведений – пока нет.

В частности, непонятно, когда можно сдавать справки в электронном виде, а когда в бумажном. Положения Налогового кодекса, которые регулировали эти случаи, с 1 января 2011 года утратили силу (п. 1, 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона № 229-ФЗ).

Напомним, что раньше Справку разрешалось составлять на бумаге, если численность работников, получивших доход, не превышала 10 человек.

Неясно также, нужно ли налоговым агентам вместе со Справкой представлять сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц за год. Такая обязанность была предусмотрена пунктом 6.1 приказа МНС РФ от 31.10.03 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Формально этот документ силу не утратил. В комментируемом приказе о реестре нигде не упоминается.

В связи с этим можно посоветовать не торопиться со сдачей годовых справок и подождать разъяснений налоговой службы, тем более что время до 1 апреля еще есть. А вот при подаче сведений о неудержанном налоге лучше уточнить все нюансы у своего инспектора.

Анастасия,юрист,www.germeslaw.ru