Может ли аккумулятор с истекшим сроком годности считаться как мат. ущерб.

Добрый день, уважаемый посетитель!

Это полностью меняет дело. В данном контексте это тоже ущерб, только вот возмещать его работники не обязаны

Всего доброго, желаю удачи.

"Главная книга", 2016, N 21

НУЖНО РАЗУКОМПЛЕКТОВАТЬ ТОВАР?

(Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете

разукомплектацию товара)

Если вам нужно провести разукомплектацию товара, самое важное - правильно определить цену каждой его составляющей. Ее можно рассчитать, например, исходя из предполагаемой продажной стоимости этой составляющей. Но всю процедуру разукомплектации следует задокументировать, иначе есть риск, что придется пересчитывать "прибыльные" расходы.

Отражаем в бухучете разукомплектацию товара

В результате разукомплектации из одного купленного товара получается несколько видов других товаров. Такая операция может понадобиться, например, когда компания хочет продать товар не в первоначальном виде - как единое целое (комплектом), а по частям (скажем, крепления отдельно от лыж). Или, допустим, в зарядном устройстве истек срок годности аккумулятора, поэтому принято решение сам аккумулятор списать (как отдельную товарную позицию), а зарядник учесть как новый товар.

Сразу скажем, что, проводя разукомплектацию приобретенного товара, никаким производством нового товара вы не занимаетесь. Ведь от ваших действий не меняются существенные характеристики составляющих (к примеру, срок их службы), новых свойств они не приобретают. А значит, разукомплектация совершается в рамках торговой деятельности. В учете ее можно отразить с использованием субсчетов, открытых к счету 41 "Товары". Например, завести субсчет "Товары для разукомплектации", на который затем следует перевести нужный товар.

Формируем стоимость составляющих

разукомплектованного товара

Организация должна сама установить и прописать в бухгалтерской учетной политике порядок определения стоимости новых товарных позиций, полученных после разукомплектации. Их стоимость формируется исходя из фактической себестоимости исходного товара, которая распределяется между новыми видами товаров.

Если элементы, составляющие комплект, одинаковые, то нужно просто разделить стоимость комплекта на количество этих элементов. Если же комплект состоит из разных вещей, то его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи.

Кроме того, в учетной политике нужно отразить и способ учета затрат на разукомплектацию товара, к которым можно отнести, например, зарплату работников и начисленные на нее страховые взносы, расходы на новую упаковку и др. . Учет затрат будет зависеть от момента, когда компания приняла решение о разукомплектации товара.

Вариант 1. Решение принято в отношении остатков ранее оприходованного товара. Тогда такие затраты не повлияют на себестоимость новых товарных единиц. Эти суммы включаются в состав коммерческих расходов и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Вариант 2. Решение принято на стадии покупки товара, который планируется продавать в разукомплектованном виде. Тогда затраты на разукомплектацию могут быть учтены:

(или) в стоимости полученных в результате этой операции новых товарных единиц. Ведь в фактическую себестоимость приобретенных товаров включаются, в частности, затраты по доведению этих товаров до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях (расходы по сортировке, фасовке запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) ;

(или) в составе расходов на продажу текущего периода. Поскольку торговые организации именно так могут учитывать затраты по заготовке товаров, производимые до момента их передачи в продажу.

Пункт 7 ПБУ 1/2008.

Пункты 2, 12 ПБУ 5/01.

Пункт 6 ПБУ 5/01.

Пункт 13 ПБУ 5/01; абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99.

Оформляем документы

Решение о проведении разукомплектации товаров желательно оформить приказом руководителя, в котором следует назначить ответственных лиц. Также в нем можно указать причину проведения разукомплектации (к примеру, низкий спрос на комплекты).

По факту разукомплектации нужно оформить акт, на основании которого в учете будут оприходованы новые товары.

Образцы этих документов мы приведем ниже.

Налоговые последствия разукомплектации товара

Налог на прибыль

В НК РФ нет понятия "разукомплектация товара", поэтому вам нужно применять общие нормы. Так, стоимость товара можно списать в "прибыльные" расходы только в момент его продажи (при отражении дохода от реализации) .

Таким образом, по мере реализации новых товарных единиц, полученных после разукомплектации, на расходы будет списываться стоимость исходного товара в сумме, приходящейся на продаваемый элемент. А значит, вам надо по аналогии с бухучетом распределить расходы на приобретение исходного товара на его элементы. Порядок определения стоимости составных частей разукомплектованного товара нужно зафиксировать в налоговой учетной политике (либо в приказе руководителя, если это разовая операция).

Если в отношении ранее оприходованных товаров у вас возникнут дополнительные затраты на разукомплектацию, то они признаются косвенными расходами и учитываются в целях налога на прибыль в том периоде, когда понесены.

Если затраты на разукомплектацию у вас относятся к расходам по предпродажной подготовке товара, то они также признаются косвенными. Но фирма по своему усмотрению может учитывать такие затраты и в стоимости приобретения товара, закрепив это в учетной политике.

Совет

Конечно, для упрощения учета удобнее, чтобы порядок признания затрат на разукомплектацию в бухгалтерском и налоговом учете был одинаковым.

Подпункт 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Статья 320, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/586.

Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465.

НДС

"Входной" НДС вы приняли к вычету еще при принятии на учет исходного товара. И его разукомплектация на "входной" НДС никак не повлияет.

Покажем на примере, как отразить в учете разукомплектацию товара.

Пример. Отражение в учете разукомплектации товара

Условие

Компания "Мир электроники" в августе 2016 г. приобрела 100 комплектов зарядных устройств с аккумуляторами стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) каждый. Ввиду отсутствия спроса в сентябре 2016 г. было решено разукомплектовать 20 комплектов на два вида товаров - зарядное устройство и аккумулятор к зарядному устройству. Затрат на разукомплектацию у компании нет. Учет товаров ведется по покупной стоимости.

Решение

Руководителем компании был издан приказ о разукомплектации товара.

┌┐

│ Общество с ограниченной ответственностью "Мир электроники" │

│ │

│ │

│ Приказ N 118 │

│ │

│г. Москва 12 сентября 2016 г.│

│ │

│ О разукомплектации товара │

│ │

│ В связи с низким покупательским спросом на товар │

│ │

│ ПРИКАЗЫВАЮ: │

│ │

│ 1. В срок до 23 сентября 2016 г. провести разукомплектацию товара│

│"зарядное устройство с аккумулятором" в количестве 20 шт. на следующие│

│товары: │

│-"зарядное устройство"; │

│-"аккумулятор к зарядному устройству". │

│ 2. Для проведения разукомплектации товара сформировать комиссию│

│в составе: │

│-Потапов С.И. (начальник склада) - председатель комиссии; │

│-Смирнова Л.А. (главный бухгалтер); │

│-Творогов К.Г. (менеджер). │

│ 3. Себестоимость товара "зарядное устройство" и товара "аккумулятор к│

│зарядному устройству" сформировать на основе себестоимости товара│

│"зарядное устройство с аккумулятором" исходя из отношения предполагаемой│

│цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара.│

│Расчет себестоимости отразить в акте разукомплектации. │

│ │

│Генеральный директор │

│ООО "Мир электроники" Сергеев Р.А. Сергеев │

│ │

│С приказом ознакомлены: │

│ │

│Начальник склада Потапов С.И. Потапов │

│12.09.2016 │

│ │

│Главный бухгалтер Смирнова Л.А. Смирнова │

│12.09.2016 │

│ │

│Менеджер Творогов К.Г. Творогов │

│12.09.2016 │

└┘

По факту разукомплектации товара был оформлен соответствующий акт.

┌┐

│ Общество с ограниченной ответственностью "Мир электроники" │

│ │

│ │

│ Акт разукомплектации товара N 1 │

│ │

│г. Москва 15 сентября 2016 г.│

│ │

│ В соответствии с приказом от 12 сентября 2016 г. N 118 проведена│

│разукомплектация следующего товара: │

│ │

│┌┬┬┬┬┐│

││ Наименование │ Ед. изм. │Кол-во│ Покупная стоимость │ Общая сумма ││

││ товара │ │ │ единицы товара без │ без НДС, руб. ││

││ │ │ │ НДС, руб. │ ││

│├┼┼┼┼┤│

││Зарядное │шт. │20 │ 15 000│ 300 000││

││устройство │ │ │ │ ││

││с аккумулятором│ │ │ │ ││

│└┴┴┴┴┘│

│ │

│Разукомплектацию товара провели: │

│ │

│ начальник склада С.И. Потапов │

│Председатель комиссии │

│ (должность, Ф.И.О.) │

│ │

│ главный бухгалтер Л.А. Смирнова │

│Члены комиссии: │

│ (должность, Ф.И.О.) │

│ │

│ менеджер К.Г. Творогов │

│ │

│ (должность, Ф.И.О.) │

│ │

│ Для целей расчета фактической себестоимости новых видов товаров,│

│полученных после разукомплектации, определена предполагаемая цена их│

│реализации. │

│ │

│┌┬┐│

││ Наименование товара │ Цена реализации за единицу ││

││ │ без НДС, руб. ││

│├┼┤│

││Зарядное устройство │ 12 000││

│├┼┤│

││Аккумулятор к зарядному устройству │ 7 000││

│└┴┘│

│ │

│ Фактическая себестоимость каждого из полученных в результате│

│разукомплектации видов товаров рассчитывается исходя из отношения│

│предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости│

│исходного товара. │

│ В результате разукомплектации получены следующие товары: │

│ │

│ ┌┐│

│┌┬┬┬┼┬┬┐││

││ │ │ │┌┤│ │ │││

││Наименование│ │ ││ Расчет ││ Цена за │Общая сумма│││

││ товара │Ед. изм.│Кол-во││ фактической ││ единицу без │ без НДС, │││

││ │ │ ││себестоимости││ НДС, руб. │ руб. │││

││ │ │ │└┘│ │ │││

│├┼┼┼┼┼┤││

││Зарядное │шт. │20 │15 000 руб. x │ 9 473,68│ 189 473,60│││

││устройство │ │ │12 000 руб. / │ │ │││

││ │ │ │ (7 000 руб. + │ │ │││

││ │ │ │12 000 руб.) │ │ │││

│├┼┼┼┼┼┤││

││Аккумулятор │шт. │20 │15 000 руб. x │ 5 526,32│ 110 526,40│││

││к зарядному │ │ │7 000 руб. / │ │ │││

││устройству │ │ │ (7 000 руб. + │ │ │││

││ │ │ │12 000 руб.) │ │ │││

│├┴┴┴┼┼┤││

││Итого: │ 15 000,00│ 300 000,00│││

│└┴┴┘││

│ ││

│ начальник склада С.И. Потапов Потапов ││

│Председатель комиссии ││

│ (должность, Ф.И.О.) (подпись) ││

│ ││

│ главный бухгалтер Л.А. Смирнова Смирнова ││

│Члены комиссии: ││

│ (должность, Ф.И.О.) (подпись) ││

│ ││

│ менеджер К.Г. Творогов Творогов ││

│ ││

│ (должность, Ф.И.О.) (подпись) ││

└┼┘

│

Расчет себестоимости можно привести в акте,│

дабы не плодить лишние документы│

┘

Проводки в бухучете будут такие:

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату приобретения товара

Принят к учету товар "зарядное устройство с аккумулятором"

(15 000 руб. x 100 шт.)

41 "Товары"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1 500 000,00

Учтена сумма НДС по приобретенным комплектам

(2700 руб. x 100 шт.)

19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

270 000,00

НДС принят к вычету

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

270 000,00

Перечислена плата за товар

(17 700 руб. x 100 шт.)

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

51 "Расчетные счета"

1 770 000,00

На дату разукомплектации

Отражены товары, подлежащие разукомплектации

(15 000 руб. x 20 шт.)

41, субсчет "Товары для разукомплектации"

41 "Товары"

300 000,00

Принят к учету товар "зарядное устройство"

(9473,68 руб. x 20 шт.)

41 "Товары"

41, субсчет "Товары для разукомплектации"

189 473,60

Принят к учету товар "аккумулятор к зарядному устройству"

(5526,32 руб. x 20 шт.)

41 "Товары"

41, субсчет "Товары для разукомплектации"

110 526,40

Если учет ведется по продажным ценам, то вам нужно будет распределить между новыми товарными единицами еще и торговую наценку, предварительно скорректировав ее сумму

Подпункт 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

УСН

Упрощенцы, применяющие объект налогообложения "доходы минус расходы", при расчете налога могут учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров и сумму "входного" НДС по ним. Эта норма применима и при продаже элементов разукомплектованного товара. Ведь их стоимость формируется на основе стоимости исходного товара.

Эти расходы учитываются после фактической передачи товара покупателю при условии оплаты его стоимости поставщику вне зависимости от факта оплаты реализованного товара покупателем. Сумма расходов к списанию определяется исходя из стоимости исходного товара, приходящейся на реализуемый элемент.

Затраты на разукомплектацию можно учесть при расчете налога при УСН как расходы, связанные с продажей товаров. Такие расходы признаются на дату их фактической оплаты, то есть дожидаться реализации купленных товаров не нужно.