Поясните механизм возврата подоходного налога при покупке квартиры. Спасибо.

"Налог на доходы физических лиц: льготы

для застройщиков и покупателей жилья

Пример 1.

Налогоплательщик купил квартиру в декабре 2001 года по договору купли-продажи, заключенному с продавцом - физическим лицом, за 500 000 руб. и получил свидетельство о праве собственности на эту квартиру в январе 2002 года.

В феврале 2002 года налогоплательщик представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2001 год, в которой указал:

1) полученные доходы:

а) доход по месту основной работы в сумме 300 000 руб.;

б) авторское вознаграждение за создание литературного произведения, выплаченное издательством, в сумме 250 000 руб.;

2) полагающиеся налоговые вычеты:

а) профессиональные налоговые вычеты, установленные п.3 ст.221 НК РФ, в части расходов по созданию литературного произведения, в пределах норматива 20%, на сумму 50 000 руб.;

б) имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ, в части расходов на приобретение квартиры, на сумму 500 000 руб.;

3) сумму уплаченного налога с доходов 2001 года:

а) сумму налога, уплаченного по месту основной работы, в размере 39 000 руб.;

б) сумму налога, уплаченного с авторского вознаграждения в издательстве, в размере 32 500 руб.

Общая сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, за 2001 год составила 550 000 руб. Сумма налоговых вычетов, принимаемых в уменьшение налоговой базы, определена в размере 550 000 руб. Соответственно в результате произведенного налогоплательщиком перерасчета за 2001 год ему причитается к возврату уплаченная за 2001 год сумма налога в размере 81 500 руб.

К налоговой декларации налогоплательщик приложил следующие документы:

- заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры в 2001 году;

- копию договора купли-продажи квартиры;

- акт приема-передачи квартиры;

- квитанцию банка о перечислении продавцу суммы, предусмотренной в договоре на приобретение квартиры, в размере 500 000 руб.;

- копию свидетельства, подтверждающего право собственности на приобретенную квартиру;

- справку о доходах за 2001 год по форме 2-НДФЛ, выданную налогоплательщику по месту основной работы;

- договор с издательством на создание литературного произведения;

- справку о доходах за 2001 год по форме 2-НДФЛ, выданную налогоплательщику в издательстве.

Если же имущественный налоговый вычет в части расходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры не может быть полностью использован физическим лицом в одном налоговом периоде, то его остаток перейдет на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Следует отметить, что такой имущественный налоговый вычет является единственным налоговым вычетом, который может переходить на последующие налоговые периоды.

Пример 2.

Налогоплательщик купил квартиру в декабре 2001 года за 1 500 000 руб. В мае 2002 года он получил свидетельство о праве собственности на эту квартиру.

В 2001 году налогоплательщик получил доход только по месту основной работы в сумме 300 000 руб. Он уплатил налог с этого дохода по месту основной работы по ставке 13% в размере 39 000 руб. (300 000 руб. х 0,13).

В мае 2002 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с его расходами на приобретение квартиры в 2001 году, договор купли-продажи квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, расписку о передаче денежных средств продавцу, справку по форме 2-НДФЛ о сумме дохода и уплаченного с этого дохода налога.

Налогоплательщик произвел в налоговой декларации исчисление налоговой базы за 2001 год с учетом имущественного налогового вычета.

Сумма вычета, принимаемого в уменьшение налоговой базы 2001 года, согласно положениям подпункта 2 п.1 ст.220 НК РФ не может превышать 600 000 руб. Поскольку доход налогоплательщика за 2001 год составил 300 000 руб., то имущественный налоговый вычет ему предоставляется в размере полученного дохода. Сумма неиспользованного имущественного налогового вычета, переходящего на 2002 год, определяется в размере 300 000 руб. (600 000 руб. - 300 000 руб.). Таким образом, налоговая база за 2001 год принимается равной нулю.

Сумма уплаченного налога за 2001 год в размере 39 000 руб. подлежит возврату налогоплательщику в полном размере.

Предположим, что в 2002 году этот налогоплательщик получит доход, облагаемый налогом по ставке 13%, в размере 400 000 руб. С указанного дохода он уплатит налог 52 000 руб.

При подаче налоговой декларации за 2002 год налогоплательщик также приложит все документы, подтверждающие его право на получение неиспользованного имущественного налогового вычета в отношении доходов 2001 года и справку о суммах полученного дохода и уплаченного с этого дохода налога за 2002 год по форме 2-НДФЛ.

В этом случае налогоплательщик произведет в налоговой декларации за 2002 год расчет налоговой базы, суммы вычета облагаемого дохода и суммы подлежащего возврату налога с учетом следующих данных:

- сумма полученного дохода, облагаемого по ставке 13%, - 400 000 руб.;

- сумма имущественного налогового вычета, перешедшего с 2001 года, - 300 000 руб.;

- сумма облагаемого дохода - 100 000 руб.;

- сумма уплаченного налога - 52 000 руб.;

- сумма налога, подлежащего уплате, определяется в размере 13 000 руб. (100 000 руб. х 0,13);

- подлежит возврату налог в размере 39 000 руб. (52 000 руб. - 13 000 руб.).

Из данного примера следует, что налогоплательщик использует свое право на имущественный налоговый вычет в части произведенных им расходов на приобретение квартиры в течение двух налоговых периодов: за 2001 и 2002 годы.

Если же физические лица направляют денежные средства на новое строительство жилых домов или квартир, а строительство, как правило, осуществляется в течение длительного периода времени, то воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части произведенных ими расходов на строительство объекта они смогут только после его завершения и получения документа о праве собственности на построенный жилой дом или квартиру.

В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы III ранга

"Налоговый вестник", N 8, август 2002 г.