Распределение чистой прибыли без выплаты дивидендов - вопросы налогообложения.

199₽ VIP

Если получатель дивидендов отказался от их получения в пользу выплачивающей дивиденды организации, у него все равно возникает облагаемый НДФЛ «дивидендный» доход.

Как разъяснил Минфин, в такой ситуации датой получения «дивидендного» дохода будет день отказа физлица от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает. Соответственно, у начислившей дивиденды компании возникают обязанности НДФЛ-агента в отношении такого дохода.

Налоговая инспекция в своей работе, конечно будет руководствоваться нижеуказанным Письмом и МИНФИНА.

Согласно данному Письму с единственного участника ООО нужно удерживать НДФЛ.

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-04-05/70305 от 31.08.2021

Вопрос: Об НДФЛ при отказе налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 18.08.2021 и от 30.06.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде дивидендов и сообщает, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Одновременно разъясняем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 статьи 214 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика права на получение дивидендов день отказа налогоплательщика от причитающихся дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по мнению Департамента, является датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде дивидендов. При этом указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Одновременно сообщаем, что на основании статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Кодекса законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Пунктом 1 статьи 2 Кодекса установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании пункта 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере корпоративных отношений, является Минэкономразвития России.

В этой связи обращение от 30.06.2021 в части вопросов порядка распределения дивидендов обществом с ограниченной ответственностью и их получения участником этого общества направлено для дополнительного рассмотрения в Минэкономразвития России.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А.ЛЫКОВ.

Алена, доброго утра.

Это право общества, а не обязанность принимать решение о выплате дивидендов.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Порядок налогового и бухгалтерского учета будет зависеть от выбранной позиции организации в отношении правовой квалификации отказа участника от распределенных в его пользу дивидендов.

В случае, если организация решит восстановить суммы таких дивидендов в составе нераспределенной прибыли, то в бухгалтерском учете формируется проводка Дебет 75 Кредит 84. При исчислении налога на прибыль данные доходы не учитываются на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если же организация примет решение квалифицировать данную операцию как прощение участником долга в части выплачиваемых дивидендов, то в налоговом и бухгалтерском учете данные суммы следует отразить в составе доходов.

Неудержание НДФЛ с суммы дивидендов, от получения которых участник отказался, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

2. На дату получения заявления вышедшего участника, согласно которому он отказывается от выплаты действительной стоимости доли, у организации образуется внереализационный доход по налогу на прибыль. Налоговой базы по НДФЛ в связи с отсутствием выплат не возникает. В бухгалтерском учете данная операция отражается путем списания кредиторской задолженности в состав прочих доходов.

Да, его решение о направлении всех средств на развитие основных видов деятельности ООО, может служить отказом от выплаты дивидендов.

Что касается налогов, то Сумма НДФЛ по доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 4 и п. 6 ст. 226 НК РФ).

Учитывая положения пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата получения физическим лицом дохода в виде дивидендов не связана с моментом принятия обществом решения о распределении прибыли и начислении дивидендов в бухгалтерском учете. Удержание НДФЛ до даты фактического получения налогоплательщиком дохода не соответствует законодательству, а обязанность по перечислению в бюджет налога может возникнуть у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику (письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1, ФНС России от 24.07.2012 N ЕД-4-3/12206, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@).

При этом в письме от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233 Минфин России отметил, что поскольку возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена, то день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Аналогичный вывод позже был сделан в письме Минфина России от 23.10.2019 N 03-04-06/81252.

Полагаем, что мнение Минфина России построено на норме п. 1 ст. 210 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, не только полученные им в денежной или натуральной формах, но и те доходы, право на распоряжение которыми у него возникло.

На наш взгляд, эта логика (о том, что НДФЛ следует удержать) в большей степени соответствует ситуации, когда участник распорядился дивидендами и простил долг по выплате дивидендов организации. То есть тому подходу, согласно которому отказные дивиденды включаются в состав внереализационных доходов при исчислении прибыли. Хотя даже в этом случае такая интерпретация является спорной. Из буквального прочтения п. 1 ст. 41 НК РФ следует, что в случае прощения долга физическое лицо - кредитор не получает экономической выгоды (письмо Минфина России от 31.10.2019 N 03-04-05/83943). Такая выгода возникает у должника, то есть в ситуации, прямо противоположной (письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-04-06/6-106)* (6), а значит, оснований для возникновения налогооблагаемого дохода у отказавшегося от дивидендов участника мы не видим.

Если же придерживаться второго подхода: невостребованная часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли, оснований удерживать НДФЛ, как мы полагаем, также не должно быть. Ведь если дивиденды восстанавливаются в составе прибыли, то и налог уплачивать не с чего. Кроме того, часть чистой прибыли, распределенная в пользу участника, отказавшегося от дивидендов, после такого отказа и восстановления в составе нераспределенной прибыли в принципе перестает отвечать понятию "дивиденды".

Тем не менее учитывая разъяснения финансового ведомства, а также тот факт, что в некоторых судебных решениях вышеуказанное письмо Минфина России принималось судьями во внимание (определение Московского городского суда от 22.06.2016 N 33 а-15850/16, постановление Тринадцатого ААС от 12.08.2014 N 13 АП-16480/14), считаем, что если организация примет решение не удерживать НДФЛ с суммы дивидендов, от получения которых участник отказался, то, возможно, данную позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Напомним, что в случае принятия решения не в пользу налогоплательщика организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ. Кроме того, с 2020 года действует поправка в п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которой в случае, если налоговые органы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов физлица, но не сделал этого, доначисленный налог придется уплатить в бюджет налоговому агенту за счет собственных средств.

www.garant.ru

В соответствии со ст. 28 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" Общество вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками. Но оно может и не принимать такого решения, а направить прибыль на развитие. Для возникновения обязанности в выплате НДФЛ в данном случае существенным является решение именно о выплате участникам и отказ. Если прибыль направлена на развитие, то решения о распределении между участниками просто нет. Соответственно, налога не возникает. Нужно просто правильно оформить решение.

Здравствуйте Алена

Единственный участник ООО решил распределить чистую прибыль на развитие основных видов деятельности ООО, тем самым это действие можно расценивать как отказ от получение дивидентов, так как прибыль была направлена в пользу ООО. Нет письменного отказа от получения дивидентов, но прибыль направлена на развитие ООО, в пользу ООО. Так получается, что и выплат нет. Следовательно если нет выплат, то распределение прибыли в пользу ООО равносильно отказу от получение дивидендов.

В письме от 31.08.2021 № 03-04-05/70305 отмечается, что налоговые агенты по НДФЛ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме

По мнению Минфина, при наличии у налогоплательщика права на получение дивидендов день отказа от них в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода в виде дивидендов.

При этом указанный доход подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях

buh-ru.turbopages.org

Ссылки, которые вы привели в своем ответе есть в письмах, указанных мной. В них указано, что для удержания НДФЛ должно быть решение о выплате дивидендов и письменный отказ участника от их выплаты. Однако в нашем случае участник в своем решении всю чистую прибыль направил на развитие основных видов деятельности, без выплаты дивидендов. Какого-то письменного отказа от выплаты распределенных дивидендов в этом случае быть не может, тк.фактически решения о их выплате нет. Следовательно вопрос: посчитает ли налоговая данное решение участника отправить всю ЧП на развитие общества тем самым отказом, о котором идет речь в цитируемых письмах?