Налогообложение дохода от продажи доли квартиры у пенсионеров - обязанности и возможные расходы

Доходы, полученные пенсионером от реализации недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом при определении размера налоговой базы налогоплательщик (резидент РФ) имеет право уменьшить указанные доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически полученных сумм, но не более чем 1 000 000 рублей в целом по всем реализуемым объектам, если объекты находятся в собственности менее трех лет.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В соответствии с главой 23 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно пп. 5 п. 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить доходы, облагаемые по ставке в размере 13%, на налоговые вычеты.

В соответствии с положениями ст. 224 НК РФ при налогообложении доходов физических лиц, полученных от реализации недвижимого и иного имущества, применяется ставка налога в размере 13%, если физические лица являются резидентами РФ.

Если физические лица не являются резидентами РФ, то их доходы облагаются по ставке в размере 30%.

Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные, чем 13%, налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 Кодекса, не применяются.

То есть к доходам, подлежащим налогообложению по ставке в размере 30%, полученным от реализации имущества в Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, не применяются (письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-04-05-01/400).

Таким образом, имущественный вычет применяется при расчете налогооблагаемой базы по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, собственником которого является налогоплательщик - резидент РФ.

Обратите внимание, что плательщиками налога на доходы физических лиц могут быть лица любого возраста, в том числе и лица, достигшие пенсионного возраста. Нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. Поэтому пенсионер, получивший в налоговом периоде доход от продажи имущества, должен уплатить налог.

Вместе с тем положения о предоставлении имущественного вычета в случаях реализации принадлежащего на правах собственности имущества распространяются и на пенсионеров.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в НК РФ не установлено.

Однако ограничен размер вычета. В случае, если реализуется несколько объектов имущества, находящихся в собственности менее трех лет, то имущественный налоговый вычет не должен превышать в целом по всем реализуемым объектам 1 000 000 рублей. Такие разъяснения даны Минфином России в письмах от 07.02.2008 N 03-04-05-01/31, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/241, 24.10.2008 N 03-04-05-01/397, от 23.10.2008 N 03-04-05-01/396, от 31.07.2008 N 03-04-05-01/282, от 11.10.2007 N 03-04-05-01/328.

Эти разъяснения не противоречат и утвержденной приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 153н форме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядку ее заполнения.

Так, согласно порядку заполнения листа Ж1 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества" в пп. 1.3.2 рассчитывается общая сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет. При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указанная сумма не должна превышать в целом 1 000 000 рублей за налоговый период.

В абзаце втором пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (смотрите, например, письма Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137, от 04.03.2009 N 03-04-05-01/110, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156).

То есть, если у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие покупку дома и земельного участка за определенные суммы, то он имеет право уменьшить свой доход на эти суммы. В этом случае вычет в размере 1 000 000 рублей уже не применяется. Налогоплательщик может самостоятельно выбрать наиболее выгодный для себя вариант. Если налогоплательщик решит воспользоваться правом уменьшения доходов на величину произведенных расходов, то при подаче декларации он указывает на это в декларации и прилагает подтверждающие документы.

Для определения суммы налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов заполняется пп. 1.4.2 листа Ж1 декларации. При этом сумма, указанная в этом подпункте, ограничивается только суммой полученных при продаже доходов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Ответ проверил:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Мельникова Елена

14 мая 2009 г.

А разве пенсионер является налогоплательщиком. Я честно первый раз слышу, чтобы пенсионеры подавали налоговую декларацию о доходах.