Данное правило применяется и в тех случаях, когда расходы по приобретению (строительству) жилья, земельных участков осуществлены ранее - в налоговых периодах, предшествующих году, в котором получено право на вычет.

На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/7-972, от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833, от 08.06.2011 N 03-04-05/5-411, ФНС России от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4015@).

С этим согласен и Верховный Суд РФ, который в Определении от 19.01.2011 N 53-В10-13 указал, что право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия его получения, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению недвижимого имущества.

В любом случае в сумме вычета вы учтете всю сумму произведенных расходов на приобретение (строительство) жилья, включая те расходы, которые осуществлены ранее налогового периода, в котором у вас появилось право на вычет.

Например, Д.Л. Петров в 2012 г. заключил договор купли-продажи на приобретение квартиры и произвел оплату ее стоимости продавцу в сумме 1 800 000 руб.

Свидетельство о праве собственности на квартиру он получил в 2014 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет в сумме 1 800 000 руб. Д.Л. Петров может применить к доходам 2014 г. и (или) последующих лет. Сделать это он может либо по окончании 2014 г. при обращении в налоговый орган, либо до его окончания при получении вычета у налогового агента (налоговых агентов) - п. п. 7, 8 ст. 220 НК РФ.

Применить вычет к доходам 2012 - 2013 гг. Д.Л. Петров не имеет права.

Важно отметить, что налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении рассматриваемого имущественного налогового вычета за любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Д.Л. Петров вправе решать самостоятельно, заявит он имущественный вычет за 2014 г., 2015 г. или любой последующий год.

Уточним, что воспользоваться вычетом можно, даже если расходы произведены более трех лет назад, поскольку положения ст. 78 НК РФ об установлении трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога в данном случае не применяются (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@).

Например, В.С. Носов в 2009 г. с целью приобретения квартиры в строящемся доме заключил договор участия в долевом строительстве и оплатил ее стоимость. Право на вычет у него появилось только в 2014 г. - с момента получения завершенного строительством жилья от застройщика по акту приема-передачи. По доходам 2014 г. и последующих лет В.С. Носов может заявить вычет в виде расходов, произведенных в 2009 г. Причем неважно, что с момента осуществления затрат прошло более трех лет.

Спросить