Возможно ли применение ЕНВД при оказании услуг общественного питания для организации питания административно-осужденных?

199₽ VIP

ЕЛЕНА ВАСИЛЬЕВНА!

К сожалению ЕНВД применять нельзя, поскольку у Вас договор поставки продуктов питания ФБУ, а не розничная торговля на предприятии общепита.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

К розничной торговле согласно ст. 346.27 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса РФ.

Так, исходя из п. 1 ст. 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В то же время необходимо различать договор розничной купли-продажи и договор поставки.

Статья 506 ГК РФ устанавливает, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. ст. 506 — 522 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд в части, не урегулированной параграфом 4 гл. 30 ГК РФ, применяются иные законы.

Таким образом, основное различие между договором поставки и договором розничной купли-продажи состоит в тех целях, которые преследует покупатель.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пленум ВАС РФ в п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» разъяснил, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонта и т.п.). Однако, в случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

В то же время согласно официальной позиции госорганов отношения по муниципальным контрактам не могут быть опосредованы договором розничной купли-продажи. Так, в Письме Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-11/25823 было указано, что не относится к розничной торговле предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

В Письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-11-11/18035 было отмечено, что предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) облагаться единым налогом на вмененный доход не может.

Судебная практика в целом согласуется с позицией госорганов.

Так, в Постановлении от 19.11.2013 N Ф03-5454/2013 ФАС Дальневосточного округа указал, что отношения между предпринимателем и образовательными учреждениями фактически содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, в связи с чем такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению ЕНВД.

Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 13.09.2013 N ВАС-8710/13.

В то же время в судебной практике существует иная позиция.

Так, в Постановлении от 11.04.2014 по делу N А32-9326/2011 ФАС Северо-Кавказского округа указал, что фактические отношения между сторонами соответствовали розничной купле-продаже и не имели признаков договора поставки. Предприниматель заключал и исполнял договоры розничной купли-продажи, реализация продуктов питания по которым облагается ЕНВД.

ГК РФ не предусматривает особенностей правовой квалификации договоров розничной купли-продажи с некоммерческими организациями — покупателями. НК РФ не устанавливает особенностей при определении понятия розничной торговли в случае реализации товаров некоммерческим (бюджетным) учреждениям и не обязывает организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

При этом факт выставления предпринимателем счетов-фактур сам по себе не свидетельствует об оптовой реализации товара. Кроме того, в счетах-фактурах в графе «Налоговая ставка» имеются отметки «Без НДС».

Следовательно, согласно официальной позиции госорганов применение ЕНВД в описанном в вопросе случае является неправомерным.

---Елена Васильевна, в этом письме и есть ответ на вопрос.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2013 г. N 03-11-11/116 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания

ЕНВД применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв м по каждому объекту или не имеющие зала для обслуживания.

При этом к услугам общественного питания относится изготовление кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, создание условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров и проведения досуга.

Объект организации общественного питания без зала для обслуживания посетителей не имеет специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. Это киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие подобные точки общественного питания.

Объект организации общественного питания с залом - это здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания и имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров и проведения досуга. К данной категории относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Таким образом, услуги по приготовлению и доставке готовой кулинарной продукции в бюджетные организации по госконтрактам, оказываемые без использования объектов организации общественного питания (имеющих или не имеющих зал обслуживания посетителей), не относятся к услугам общественного питания. Следовательно, в отношении указанной деятельности ЕНВД применяться не может.

Источник: ИА "ГАРАНТ"

ГАРАНТ.РУ: www.garant.ru

Здравствуйте. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может уплачиваться только в том случае, если соответствующие работы, услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Деятельность организации по доставке собственными автотранспортными средствами готовой продукции заказчику может подлежать обложению единым налогом на вмененный доход только в случае, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза и выполняются условия ст. 346.26 Кодекса. В противном случае следует применять иные режимы налогообложения.