Сколько надо платить налог на вступление в наследство в квартиру и надо ли вообще его платить.

Что это за налог?

Добрый день, Юлия.

Порядок налогообложения объектов наследства, полученных плательщиком налогов, регламентируется ст. 174 Налогового кодекса Украины (далее – НК Украины). Анализируя положения указанной статьи, можно проследить прямую зависимость налогообложения дохода, полученного плательщиком налога вследствие принятия им наследства, от конкретного вида объекта, который унаследован, а также от критериев резидентства и степени родства наследодателя с наследником.

Так, с целью налогообложения объекты наследства плательщика налога согласно

п. 174.1 ст. 174 НК Украины дифференцированы на:

а) объект недвижимости;

б) объект движимого имущества;

в) объект коммерческой собственности;

г) сумма страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя – участника накопительной системы пенсионного обеспечения;

ґ) наличность или средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях.

Как своеобразный подвид объекта «наличность или средства» подпунктом «в»

пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НК Украины выделены также денежные сбережения, помещенные до 02.01.1992 в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, что действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственной целевой беспроцентной ссуды 1990 г., облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 г., государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992-1994 гг., погашение которых не состоялось, что наследуются любым наследником.

Такая градация объектов сочетаются со специфическим статусом плательщика налога (наследник первой/второй очереди, резидент/нерезидент, ребенок-инвалид/ребенок-сирота и т. п) прямо влияет на размер ставок налога, который должен уплачиваться лицом при наследовании. В частности эта взаимосвязь довольно удачно прослеживается в таких аспектах.

Учитывая положения пп. «а» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НК Украины, стоимость собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом по ставке 0 %. К тому же по смыслу п. 14.1.263 ст. 14 НК Украины, членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются такими, что имеют вторую степень родства.

К наследникам, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, с целью налогообложения применяется ставка в размере 5% стоимости объекта наследства, что ими наследуется.

Особой категорией наследников для целей налогообложения дохода, полученного в результате принятия наследства, являются инвалиды І группы и дети-инвалиды, дети-сироты, а также дети, лишенные родительской опеки. Так, инвалиды І группы, дети-инвалиды, дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки наследуют объекты недвижимости и движимого имущества с их налогообложением по нулевой ставке. Указанные лица (за исключением детей-инвалидов), пользующихся преференциями в виде ставки налога 0% и в отношении наследования наличных или средств, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитных (сберегательных), ипотечных сертификатов, сертификатов фонда операций с недвижимостью.

Без сомнения, налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия наследства, по нулевой ставке имеет своим следствием и влияние на другие виды правоотношений для соответствующих категорий наследников. В частности, согласно ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональную оценочную деятельность в Украине» проведение оценки имущества является обязательным в случаях налогообложения имущества по закону, кроме случаев определения размера налога при наследовании собственности, стоимость которого облагается налогом по нулевой ставке. Следует отметить, что тезис, который исключает необходимость проведения оценки наследуемого имущества в случае, если такое имущество должно облагаться налогом по ставке 0%, является относительно новой и имеет скорее технический характер. Так, по мнению контролирующих органов, изложенному в Письме Министерства доходов и сборов Украины «О рассмотрении письма» от 25.12.2013 №20795/5/99-99-17-03-03-16, поскольку в случае получения в наследство имущества, облагается налогом по нулевой ставке, нет налогового обязательства по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, проведение оценки имущества не является целесообразным в связи с отсутствием потерь бюджета.

Новеллой законодательства в этом аспекте является принятый Верховной Радой Украины Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно некоторых вопросов наследования» от 20.10.2014 №1709-VII. По новому закону, обязательное проведение оценки имущества отменяется не только для случаев наследования имущества наследниками первой очереди, но и в случае оформления наследства наследниками второй очереди (наследство от бабы-деда, брата-сестры).

Как было указано выше, на размер ставки налога при налогообложении дохода, полученного в виде наследства, также существенно влияет статус нерезидента. Для отношений наследования, в которых наследодатель или наследник является лицом-нерезидентом, налогообложение осуществляется по базовым ставкам налога на доходы физических лиц, а именно – 15%, а в случае, если сумма налогооблагаемого дохода превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 20%.

Бесспорно, в п. 174.2 ст. 174 НК Украины прослеживается определенное несовершенство формулировки некоторых аспектов налогообложения наследства. В частности это касается пп. «а», «в» пп. 174.2.1, а также пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 НК Украины.

Да, теоретически лицо в отношениях налогообложения может одновременно выступать и нерезидентом, и членом семьи наследодателя первой степени родства. В таком случае, есть две нормы, которые устанавливают различные ставки налога в зависимости от критерия: или степень родства, или резидентство. Соответственно, возникает правовая коллизия, а следовательно, встает вопрос, какое положение НК Украины целесообразно применить.

Следует отметить, что правовая позиция Государственной фискальной службы (по материалам Информационно-справочного департамента Государственной фискальной службы) заключается в том, что квалифицирующим признаком при налогообложении дохода в виде наследства является статус наследодателя, который является нерезидентом, независимо от его степени родства с наследником, а поэтому к данным правоотношениям следует применять ставки налога, установленные для нерезидента – 15 (20)%.

Судебная практика сложилась так: «к стоимости любых объектов наследства, полученных в отчетном налоговом году наследником от наследодателя-нерезидента, независимо от степени родства, применяются ставки налога, предусмотренные п. 167.1 ст. 167 Кодекса, то есть 15(20)% (Постановление Киевского апелляционного административного суда от 08.07.2014 в деле №826/2112/14).

Аналогичная ситуация и с денежным сбережениям, помещенными в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР до 02.01.1992, а также в государственные ценные бумаги и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992-1994 гг., погашение которых не состоялось. Учитывая пп. «в» пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НК Украины, в этом положении имеется формулировка «по нулевой ставке ..., что наследуется любым наследником». Под действие критерия «любой наследник», без сомнения, попадает и нерезидент. Учитывая это, уместно внести определенные коррективы в нормы, ведь позиция Государственной фискальной службы в этом случае такая же – определяющим является критерий резидентства, доход будет облагаться по ставкам, установленным для лиц-нерезидентов.

Системно анализируя позицию Государственной фискальной службы и судов, можно прийти к выводу, что, предоставляя преимущество критерия резиденства в этих правоотношениях правомерно применен принцип недопущения любых проявлений налоговой дискриминации, согласно которой установление каких-либо индивидуальных льгот при налогообложении Налоговым кодексом Украины запрещено.

Отдельным вопросом налогообложения объектов наследства, полученных наследником, является определение в этом механизме лиц, ответственных за уплату налога с такого дохода. Налоговый кодекс Украины дает однозначный ответ: в соответствии с п. 174.3 ст. 174 НК Украины лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, что подлежит налогообложению, отмечается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства и наследников, получивших в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками – резидентами, которые уплатили налог до нотариального оформления объектов наследства.

Вместе с тем согласно п. 179.2 ст. 179 НК Украины определено, что согласно раздела IV НК Украины обязанность плательщика налога относительно представления налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой плательщик налога получал доходы, в частности, в виде объектов наследства, которые согласно этому разделу облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 ст. 174 НК Украины.

Учитывая указанное выше, свидетельство о праве на наследство наследнику-нерезиденту выдается нотариусом только при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства. Следовательно, возникает вопрос: может ли нерезидент вернуть уплаченный налог в случае, если нотариальное действие не состоялось? В настоящее время позиция Государственной фискальной службы Украины (по материалам Информационно-справочного департамента Государственной фискальной службы) для нерезидента, который желает вернуть такие средства, является благоприятной. Так, налог уплачен квалифицируется как «ошибочно уплаченные денежные обязательства» и подлежит возврату по всем правилам возврат ошибочно уплаченных денежных обязательств. В частности, учитывая положения ст. 43 НК Украины, обязательным условием для возврата указанных сумм является представление налогоплательщиком в территориальный орган Государственной фискальной службы по месту уплаты заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно уплаченной суммы.

Из приведенного можно сделать вывод, что совершение или не совершение нотариального действия является существенным условием надлежащего оформления наследства наследником. Роль нотариусов в налогообложении наследства заключается, кроме того, и в их обязанности ежеквартально представлять в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство в порядке, установленном для налогового расчета (п. 174.4. ст. 174 НК Украины).

Следует отметить, что сейчас есть многочисленный массив судебных дел, возбужденных по результатам противоправного применения контролирующими органами финансовых санкций к нотариусам, когда такие контролирующие органы, определяя нотариусов субъектами ответственности, ошибочно квалифицируют подачу налогового расчета с недостоверными сведениями относительно лиц, которые получили наследство, по п. 119.2 ст. 119 НК Украины. Так, в соответствии с п. 119.2 ст. 119 НК Украины, неподача, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного с них налога, а также суммы полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога влечет наложение штрафа в размере 510 грн.

Суды всех инстанций руководствуются тем, что органы Государственной фискальной службы в таких случаях финансовые санкции к нотариусам применяют противоправно, поскольку нотариусы в этих правоотношениях не выступают в роли налогоплательщиков – налоговых агентов.

В частности, в постановлении Высшего административного суда Украины от 17.02.2014 по делу № 817/1679/13-а (К/800/51421/13) о признании недействительным налогового уведомления-решения указано:

«Подавая налоговый расчет по форме № 1-ДФ ни истец, ни нотариус государственной нотариальной конторы, который заполнял форму, не действовали как налоговые агенты, поскольку в соответствии с п. 18.1. ст. 18 НК налоговым агентом признается лицо, на которое этим Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию с доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечисления налогов до соответствующего бюджета от имени и за счет денежных средств налогоплательщика, поскольку в соответствии с п. 174.3. ст. 174 Налогового кодекса Украины лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

Следовательно, ни истец, ни нотариус государственной нотариальной конторы не уполномочены законом совершать соответствующие действия в отношении плательщика налогов с идентификационным номером НОМЕР_1, и соответственно, не выступают в этом случае налоговыми агентами».

Учитывая это, а также учитывая содержание п. 174.4. ст. 174 Налогового кодекса Украины, по которой информация, которую должен подавать нотариус в контролирующий орган, не является налоговой отчетностью в соответствии с главой 2 раздела II НК Украины, оснований для применения к нотариусу финансовых санкций, предусмотренных п. 119.2 ст. 119 НК Украины, нет.

Обобщая вышеизложенное, доход, полученный плательщиком налога в результате принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, облагается налогом по ставкам 0, 5, 15(20)% в зависимости от категории наследуемого объекта, а также с учетом резидентства налогоплательщика и его степени родства с наследодателем. К тому же ответственными за перечисление налога в бюджет являются наследники, которые получили наследство, тогда как обязанность подачи информации о выдаче свидетельств о праве на наследство возложена на нотариуса, совершившего соответствующее нотариальное действие.

Обратитесь ко мне персонально на этом сайте, то есть перейдите на режим «персонального сообщения» «консультации», поскольку там есть возможность обмена файлами (сканами документов, текстовыми файлами), что позволит лучше качественнее и объемнее ответить на Ваш вопрос, уточнять Ваш вопрос, сообщить больше дополнительных обстоятельств в режиме чата.