Как и когда правильно учитывать программное обеспечение как НМА?

398₽ VIP

Светлана, разработанная силами сотрудников организации программа ставится на учет в качестве объекта нематериальных активов (НМА) на длительный срок использования (десять и более лет) и продается заинтересованным организациям. Одним из обязательных условий отнесения объекта к НМА является обладание исключительными правами на него. Поэтому если такие права ваша организация еще не получила, но планирует их получить, то принять объект к учету как НМА нельзя. НМА признают в налоговом учете и отражают по дебету счета 04 на основании документа об исключительном праве - патента, свидетельства, договора, акта приема-передачи. До того затраты на НМА учитывают на счете 08.05. см. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153 н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975) ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" (ПБУ 14/2007)

Вообще то конкретного срока принятия организацией к учету программы ЭВМ как НМА в законодательстве не прописано. Поэтому организация должна сам определить этот момент с учетом ниже приведенных требований

Бухгалтерский учет программы ЭВМ как НМА

Чтобы в бухгалтерском учете программа ЭВМ была отражена как НМА, она должна соответствовать условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

В соответствии с п. 6 - 8 ПБУ 14/2007 программа ЭВМ принимается к учету по фактической стоимости, в которую входят, в частности, сумма расходов на ее приобретение или создание, государственная пошлина, уплаченная организацией в связи с приобретением исключительного права

Как предусмотрено в п. 25 ПБУ 14/2007, при принятии программы для ЭВМ к бухгалтерскому учету организация определяет срок ее полезного использования. При этом по нормам п. 26 ПБУ 14/2007 она исходит:

- из срока действия ее прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

В течение срока полезного использования НМА его стоимость погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 33 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет программы ЭВМ как НМА

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогового учета приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами.

Следовательно, исключительные права на программу ЭВМ при соответствии другим указанным условиям признаются НМА (о чем прямо говорится в пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).

Переход исключительного права по договору подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, которые предусмотрены ст. 1232 ГК РФ.

По мнению Минфина, надо также учитывать положения п. 1 ст. 256 НК РФ, согласно которым амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (см. Письмо от 15.02.2021 N 07-01-09/10106).

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость НМА учитывается в расходах путем начисления амортизации.

При этом на основании п. 1 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования НМА. В общем случае - исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

Минфин утвердил ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ от 30.05.2022 № 86 н). Обязательным он станет с отчетности за 2024 год. Но по желанию вы вправе применять его уже сейчас. Какое имущество признавать нематериальным активом Критерии признания. Станет меньше критериев, которым должен отвечать нематериальный актив (подп. «г», «е» п. 3 ПБУ 14/2007, п. 4 ФСБУ 14/2022). Но на практике это ничего не меняет. К примеру, сейчас объект не признают в качестве НМА, если компания в течение года планирует его продать. В новом ФСБУ 14/2022 этот признак убрали. Однако это не означает, что объекты к продаже понадобится учитывать в бухучете как нематериальные активы. Теперь сказано, что на имущество, которое предназначено для продажи, стандарт не распространяется.

Здравствуйте Светлана

Согласно ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Право отнесения программ для ЭВМ к НМА появляется у организации, если одновременно выполняются условия, установленные в п. 3 ПБУ 14/2007, в частности:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При этом для признания в учете объекта НМА его стоимость не имеет значения.

В Рекомендации Р-121/2020-ОК Связь "Выявление неиспользуемых нематериальных активов" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" от 27.11.2020) сказано следующее:

В соответствии со ст. 13 Закона N 402-ФЗ отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимые пользователям отчетности для принятия экономических решений.

www.garant.ru

Таким образом из выше изложенного следует:

Программное обеспечение может приниматься к учету как НМА с учетов всех составляющих, которые выше изложила - путем получения патента

___

Можете сделать это и сейчас-в соответствии с Рекомендациями Р-121/2020-ОК Связь "Выявление неиспользуемых нематериальных активов" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" от 27 ноября 2020 г.) : с момента оформления патента, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств за отчетный период

Здравствуйте.

Согласно ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ от 30.05.2022 № 86 н),

программное обеспечение относится к нематериальным активам организации.

ПО, приобретенное организацией для использования в своей деятельности, относится к НМА независимо от того, приобретено оно до введения действия Положения по бухгалтерскому учету "Нематериальные активы" или после.

То есть, если у организации есть договор на предоставление лицензий на ПО и свидетельство роспатента на это ПО имеется, то данное ПО должно быть включено в состав НМА организации, даже если учет НМА в организации не ведется.

Если в настоящее время ПО приносит доход, то необходимо провести инвентаризацию НМА организации и включить данный объект в учет. Для этого необходимо провести следующие действия:

1. Определить первоначальную стоимость приобретения ПО в соответствии с бухгалтерскими правилами.

2. Определить срок полезного использования ПО в соответствии с установленными нормативными актами.

3. Включить первоначальную стоимость ПО в состав Баланса организации в раздел НМА.

4. При начислении амортизации учесть объект "ПО" исходя из срока полезного использования и первоначальной стоимости.

В случае проведения инвентаризации НМА и включения ПО в учет, необходимо также обновить бухгалтерский баланс организации и уведомить налоговый орган о включении нового объекта в состав НМА.

С уважением.

По учетной политике предприятия, принятой на основании Положения (стандарта) бухгалтерского учета № 6 "Учета внеоборотных активов", программное обеспечение (ПО) может быть признано объектом нематериальных активов (НМА), если оно соответствует определенным критериям, включая наличие права собственности на данное ПО или другие права на его использование, как, например, договор на предоставление права использования программного обеспечения.

Согласно ПБУ № 6, НМА должен быть учтен с момента, когда он приобретен, создан или получен, если его стоимость может быть достоверно определена и он предназначен для использования в длительной эксплуатации. Таким образом, если ПО соответствует критериям НМА, то его стоимость должна быть отражена в бухгалтерском учете с момента получения свидетельства на право использования программного обеспечения.

Если компания не учитывала ПО как НМА с момента получения свидетельства на право использования, то ее учетная политика может потребовать исправления ошибки в учете, чтобы отразить данное ПО как НМА в учете с даты получения свидетельства. Для этого необходимо провести инвентаризацию, оценку и регистрацию данного ПО в учете как НМА с отражением его стоимости на балансе компании.

Если возникают сложности в определении стоимости ПО или других вопросах учета, рекомендуется обратиться к профессиональным бухгалтерам или консультантам в области бухгалтерского учета и налогообложения для получения конкретных рекомендаций по данной ситуации.

В соответствии со ст. 13 Закона N 402-ФЗ отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимые пользователям отчетности для принятия экономических решений.