Какие могут быть правовые и налоговые проблемы при выдаче беспроцентного займа между юридическими лицами?

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным. По общему правилу, закрепленному в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, если договором не установлено иное. Запрета на заключение договоров беспроцентного займа между юридическими лицами законодательство не содержит. Поэтому стороны договора займа (в том числе организации) вправе установить в договоре условие о его безвозмездности. В этом случае проценты по займу начисляться не будут, а обязанности заёмщика сведутся к возврату полученной суммы в обусловленный договором срок. Если в тексте договора не будет прямого указания на его безвозмездность будет означать, что заёмщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом, как того требует п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Поэтому правовых последствий с точки зрения гражданского права нет.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ). До недавнего времени налоговые органы, основываясь на содержании письма Минфина РФ от 22.06.2006 N 03-02-07/1-161, в котором отношения между заемщиком и заимодавцем приравнены к оказанию платных услуг, применяли к таким отношениям ст. 40 НК РФ. Это влекло за собой доначисление налога и пени "исходя из применения рыночных цен на соответствующие... услуги". Имела место и немногочисленная судебная практика, которая поддерживала данную точку зрения.

Однако Президиумом ВАС РФ в постановлении от 03.08.2004 N 3009/04 было разъяснено, что для целей налогообложения взаимоотношения сторон по договору займа не подпадают под признаки услуги, перечисленные в п. 5 ст. 38 НК РФ, в связи с чем ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг, к процентам, начисленным по договорам займа, для целей налогообложения прибыли организаций не применяется. На основе этого разъяснения на сегодняшний день по данному вопросу сформирована единообразная правоприменительная практика (письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245, от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 12.04.2007 N 03-02-07/1-171, определение ВАС РФ от 22.05.2007 N 5821/07, постановления ФАС Поволжского округа от 20.03.2009 N А65-8053/2008, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007 N Ф03-А73/06-2/5259, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007, от 14.12.2006 N А66-6512/2006).

Также иногда налоговые органы любят рассматривать беспроцентный заем, как услугу и определять не уплату процентов, как внереализационный доход для заёмщика в целях уплаты налога на прибыль. Но в письме МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 14 июля 2009 г. N 03-03-06/1/465 было разъяснено "Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученного беспроцентного займа и сообщает следующее. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 Кодекса не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль".

Таким образом, и налоговых последствий никаких быть не должно, разве что налоговики попадутся некомпетентные.