Обществом с ограниченной ответственностью начислена сумма дохода учредителя в связи с его выходом из состава учредителей. С этой суммы необходимо уплатить подоходный налог. Вопрос: может ли фирма удержать данный налог или обязанность по уплате этого налога лежит на выбывшем учредителе (физ. лице)? Как правильно рассчитать сумму налога?
В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации). Пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При выходе физлица из состава учредителей ООО обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на общество (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если же организация не удержала налог, это обязан сделать сам выходец на основании декларации за истекший налоговый период (п. 1 ст. 228 НК РФ).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/290
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
Таким образом, при выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку при выходе участника из общества продажи доли в ее уставном капитале не производится, выплаты в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.10.2006
Спросить
Ольга,
Вопрос с уплатой НДФЛ при выходе участника из общества недостаточно урегулирован. Большинство юристов считает, что при выходе участника из ООО у компании не возникает обязанности удержать НДФЛ с физического лица, если полученная сумма не превышает сумму первоначального взноса:
– Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса. В нем сказано, что НДФЛ облагаются доходы от реализации доли. В свою очередь в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ получение участником общества имущества при его выходе из общества не является реализацией, если сумма не превышает первоначального взноса.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она учитывается, если ее возможно оценить. Об этом сказано в статье 41 Налогового кодекса. В данном случае у физического лица экономическая выгода отсутствует. Кстати, эту позицию разделяют многие инспекторы на местах – можно привести в качестве примера письмо УФНС по г. Москве от 04.05.07 № 28-10/043011.
Однако имеется риск взыскания штрафа с компании
Я согласна: облагается НДФЛ только разница между действительной стоимостью доли, полученной участником – физическим лицом, и суммой, внесенной им в уставный капитал ООО.
Однако, к сожалению, в этой ситуации и у компании, и у ее участника есть риск быть оштрафованными. К тому же существуют старые письма Минфина России (например, от 09.10.06 № 03-05-01-04/290), где сказано, что НДФЛ облагается вся сумма выплаченного дохода. Не исключено, что ваша инспекция, Ольга, может такими письмами руководствоваться.
В свете того, что среди чиновников нет единства, стоит сначала прояснить позицию своей инспекции письменно. Допустим, там придерживаются невыгодной для компании позиции. Тогда, если сумма налога невысока, безопаснее ее заплатить. Иначе придется пойти на риск судебного спора с ИФНС.
Сумма НДФЛ должна в этом случае удерживаться организацией-налоговым агентом.
С уважением, Кужелева Н.В.
Спросить
