Счета-фактуры - как проверяет налоговая выплату арендной платы с НДС

Удивительно, что Вам кто=-то еще и отвечает...

www.garant.ru

С 2010 года в главе 21 Налогового кодекса произошло не так много изменений. Наибольший резонанс получил так называемый заявительный порядок возмещения НДС. Подробно мы писали о нем в "АБ" N 2, 2010 на с. 29. Тем не менее практика применения норм главы 21 Налогового кодекса показывает, что масса вопросов возникает, например, с НДС по товарным операциям: авансы, возвраты, списание неликвидной продукции. Нельзя не отметить, что скажутся на практике применения НДС новшества Закона о торговле, который регулирует отношения при реализации продовольственных товаров. В этом номере мы поговорим об обложении НДС операций в рамках договора поставки; о том, какие строительные работы признаются объектом обложения по НДС, а какие — нет; когда необходимо начислять НДС при совмещении разных налоговых режимов. На эти и другие вопросы ответит Елена Николаевна Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России.

Елена Николаевна, здравствуйте! Вот наш первый вопрос. В Законе о торговле 1 определено, что поставщик и покупатель вправе предусмотреть в договоре поставки условие о выплате вознаграждения за приобретение определенного объема товаров. Допустим, поставщик выплатил вознаграждение покупателю товаров за то, что последний приобрел определенный объем товаров. При этом изменения цены реализованного товара не происходит. Надо ли включать сумму такого вознаграждения в базу по НДС?

Здравствуйте! Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки, поскольку операция, за которую выплачивается вознаграждение, осуществляется в рамках деятельности покупателя товаров и не связана с деятельностью продавца товаров. В связи с этим у покупателя товаров обязанности по включению таких вознаграждений в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не возникает. Об этом также упоминается в письме Минфина России 2.

Организация приобрела товар, а затем реализовала его покупателям (организациям). При реализации был начислен и уплачен НДС. Однако в этом же налоговом периоде один из покупателей отказался от части товара, заявив, что товар некачественный. Перехода права собственности не было. Следует ли включать в налоговую базу стоимость товаров, от которых покупатель отказался?

В данной ситуации в экземпляры счета-фактуры продавца и покупателя, выставленного при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Данные исправления вносятся в счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914. Соответственно, показатели исправленного счета-фактуры регистрируются продавцом в книге продаж без учета количества и стоимости возвращенного товара.

В 2009 году торговая компания на общем режиме налогообложения приобрела товар для дальнейшей перепродажи. Товар реализован, НДС начислен и уплачен в бюджет. С 2010 года фирма перешла на УСН. В марте 2010 года покупатель возвращает товар с претензией о его неисправности. Деньги за товар покупателю возвращены в полной сумме. Неисправный товар, в свою очередь, возвращен производителю. Надо ли торговой организации на упрощенной системе в такой ситуации восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, и как быть с налогом, начисленным с реализации?

Поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, то на такие организации нормы главы 21 Налогового кодекса, предусматривающие вычет налога, исчисленного и уплаченного в бюджет при реализации возвращенного товара, а также исчисление и уплату в бюджет налога в отношении возвращаемого товара, не распространяются.

Таким образом, в ситуации, когда товар возвращается покупателем продавцу, перешедшему с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, ранее исчисленные и уплаченные в бюджет при реализации возвращаемых товаров, таким продавцом к вычету не принимаются. Если в дальнейшем этот продавец возвращенный покупателем товар возвращает производителю, то обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС по этой операции у продавца не возникает.

Фирма арендует помещение под автосервис. В муниципальном образовании, где расположен автосервис, по виду деятельности "Оказание услуг по авторемонту и обслуживанию" предусмотрен ЕНВД. В арендованном помещении организация провела ремонт собственными силами. Надо ли начислять НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления и можно ли принять к вычету НДС по приобретенным строительным материалам?

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлен главой 26.3 Налогового кодекса 3. Деятельность по выполнению строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, в рамках системы единого налога на вмененный доход Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполняемым при ремонте объекта недвижимости, предназначенного для осуществления деятельности, по которой организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, организации следует в общеустановленном порядке исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Что касается вычетов НДС по строительным материалам, приобретенным для выполнения указанных работ, то согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса такие вычеты производятся в общеустановленном порядке.

Организация провела ремонт офиса как силами сотрудников (СМР), так и с помощью подрядной организации. Как в таком случае начислять НДС по строительно-монтажным работам?

К строительно-монтажным работам, признаваемым объектом обложения НДС 4, следует относить работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим работы некапитального характера по текущему ремонту офисного помещения не относятся к строительно-монтажным работам для целей налога на добавленную стоимость и, соответственно, объектом налогообложения не признаются.

Если арендодатель арендатору оказывает услуги по предоставлению в аренду помещения и посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке офисных помещений (в т. ч. и на основании отдельного договора на оказание посреднических услуг), то как в таком случае выставлять счета-фактуры и исчислять НДС арендодателю и арендатору?

На данный вопрос однозначного ответа нет.

Организация арендует госимущество. В договоре указана сумма арендной платы, а также прописано следующее условие. НДС не включен в расчет арендной платы, самостоятельно рассчитывается и уплачивается арендатором в порядке и размере, установленными действующим законодательством. Каким образом рассчитывать и уплачивать НДС арендатору?

Как установлено пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, исчисление суммы НДС по услугам аренды государственного имущества, производится арендодателем — налоговым агентом при оплате указанных услуг. Налоговая база по таким услугам определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Поэтому, если в договоре аренды орган государственной власти в стоимости услуг по аренде сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, не учитывает, арендатору следует самостоятельно определить налоговую базу в отношении данных услуг, то есть увеличить указанную в договоре стоимость услуг на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из ставки налога в размере 18 процентов, применяемой к стоимости услуг без учета налога.

А.В. Урванцева,

консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании "Кузьминых, Евсеев и партнеры",

к. э. н.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ (Пост. ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08, от 25.02.2009 N 12664/08) без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендатор не может реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ему для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет. Таким образом, в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса арендатор вправе заявить к вычету НДС, предъявленный ему арендодателем по счетам-фактурам. Выставление же счетов фактур на оплату данных услуг арендодателем арендатору не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

Однако вышеизложенная позиция ВАС РФ не нашла пока отражения в письмах Минфина России. Ранее в своих письмах (от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, от 03.03.2006 N 03-04-15/52) представители ведомства возражали против принятия к вычету НДС в части коммунальных услуг арендатором.

В данной ситуации компромиссным, если арендодатель по каким-то причинам не хочет включать коммунальные платежи в состав арендной платы, является вариант оформления двух договоров между арендатором и арендодателем:

непосредственно договора аренды;

посреднического договора (агентского) на заключение договоров оказания (на приобретение) коммунальных услуг, услуг по охране и по у