ООО должно заплатить налог на реализацию доли вышедшего участника?

199₽ VIP

Здравствуйте, Наталья! Здесь нет объекта налогообложения по УСН согласно ст.346.14 НК РФ, т.к. не было реализации. Это выплата стоимости доли вышедшему участнику общества. Так что нужно дать пояснения налоговой, что дохода и налоговой базы здесь нет, а решение налоговой обжаловать в вышестоящую налоговую в порядке, предусмотренном главами 19-20 НК РФ, а затем - ст.218-220 Кодекса административного судопроизводства.

Добрый день! В рассматриваемом случае Вы правы, поскольку выплатили в силу закона действительную стоимость доли вышедшему участнику. Здесь нет реализации. Подайте в налоговую обоснованные пояснения. А, если принято решение, обжалуйте его в судебном порядке или в вышестоящий уполномоченный орган.

В письме Минфина России от 07.09.2020 N 03-07-11/78450 указано, что при определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства.

При этом в письмах Минфина России от 16.07.2019 N 03-07-11/52674, от 20.07.2018 N 03-02-07/1/53331 представлен вывод о том, что для целей, в частности, ст. 39 НК РФ под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника ООО в уставном капитале этого общества, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Если исходить из логики данных писем, то с учетом п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ получается, что при передаче выходящему из ООО участнику имущества, стоимость которого равна действительной стоимости его доли, отсутствует факт реализации ООО товара. Соответственно, ООО не обязано признавать и выручку от реализации при расчете налоговой базы по Налогу, что, по нашему мнению, согласуется с нормами п. 1 ст. 41 НК РФ, ведь по сути ООО не получает экономической выгоды при выходе участника (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2014 N Ф 01-1107/14).

www.garant.ru

Налоговая права - в Вашем случае это выбытие имущества.

Налогообложение самого ООО при выходе его участника, получившего оплату действительной стоимости доли имуществом (например, недвижимостью). При этом возникают следующие вопросы по налогообложению (их нет при выплате стоимости доли денежными средствами):

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) исходя из рыночной стоимости имущества. Доход можно уменьшить на расходы по приобретению имущества с учетом ст.346.16 НК РФ. Если с момента приобретения имущества, которое передано в счет выплаты действительной стоимости доли, прошло недостаточно времени, можно попасть в «ловушку УСН».

Из состава учредителей организации, находящейся на УСН (6%), выходит физическое лицо (налоговый резидент РФ), владеющее долей в уставном капитале более пяти лет. В оплату действительной стоимости доли в уставном капитале ему будет передана недвижимость, рыночная стоимость которой на момент передачи превышает действительную стоимость доли. Возникают ли у организации и у физического лица в таком случае подлежащие налогообложению доходы?

Из состава учредителей организации, находящейся на УСН (6%), выходит физическое лицо (налоговый резидент РФ), владеющее долей в уставном капитале более пяти лет. В оплату действительной стоимости доли в уставном капитале ему будет передана недвижимость, рыночная стоимость которой на момент передачи превышает действительную стоимость доли.

Возникают ли у организации и у физического лица в таком случае подлежащие налогообложению доходы?

29 ноября 2021

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

У организации в данном случае не возникает налогооблагаемых доходов. У участника возникает облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме в части стоимости полученного имущества, превышающей действительную стоимость его доли в уставном капитале. Стоимость полученного участником имущества в пределах действительной стоимости его доли НДФЛ не облагается.

Обоснование позиции:

УСН

При определении налоговой базы по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются, в частности, доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, не подпадающие под действие ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров организацией для целей УСН признается передача на возмездной основе права собственности на них другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества реализацией товаров не признается в силу подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ.

В письме Минфина России от 07.09.2020 N 03-07-11/78450 указано, что при определении понятия "первоначальный взнос участника хозяйственного общества" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства.

При этом в письмах Минфина России от 16.07.2019 N 03-07-11/52674, от 20.07.2018 N 03-02-07/1/53331 представлен вывод о том, что для целей, в частности, ст. 39 НК РФ под первоначальным взносом понимается действительная стоимость доли участника ООО в уставном капитале этого общества, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Если исходить из логики данных писем, то с учетом п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ получается, что при передаче выходящему из ООО участнику имущества, стоимость которого равна действительной стоимости его доли, отсутствует факт реализации ООО товара. Соответственно, ООО не обязано признавать и выручку от реализации при расчете налоговой базы по Налогу, что, по нашему мнению, согласуется с нормами п. 1 ст. 41 НК РФ, ведь по сути ООО не получает экономической выгоды при выходе участника (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2014 N Ф 01-1107/14).

Заметим также, что ранее финансовое ведомство исходило из того, что под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества понимаются взносы участника в уставный капитал общества (письма Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204, от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81). В таком случае если размер вклада (взноса) выходящего участника в уставный капитал общества менее причитающейся ему действительной стоимости доли, то возникают формальные основания для признания факта реализации обществом имущества, передаваемого выходящему участнику в части стоимости, превышающей размер вклада (взноса) участника в уставный капитал, и отражения дохода в налоговом учете (письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157).

Полагаем, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ организация в рассматриваемой ситуации вправе руководствоваться первым из приведенных подходов, однако не исключено, что его правомерность ей придется отстаивать в споре с налоговым органом, оценить перспективы которого мы не можем.

Кроме того, в данном случае нужно учитывать, что рыночная стоимость передаваемого выходящему участнику имущества превышает действительную стоимость его доли, поэтому в части такого превышения подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не применяется. Полагаем, что имущество в части стоимости, превышающей действительную стоимость доли выходящего участника, следует считать переданным безвозмездно (письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125), что так же не подразумевает признания факта его реализации организацией в адрес выходящего участника и, соответственно, признания в налоговом учете дохода от реализации (отсутствует экономическая выгода).

www.garant.ru

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

.

Таким образом, при выяснение вопроса о наличии реализации необходимо выяснить, имела ли место передача на возмездной основе товаров, либо передача на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных Кодексом.

.

Согласно п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Поэтому товаром может быть любой актив организации (совсем необязательно товары или услуги, специально созданные для продажи), это может быть и дебиторская задолженность. А возмездным считается любое встречное предоставление (деньги, имущество или списание долга к уплате).

.

Вы совершенно напрасно выдвигаете довод, что не получив за имущество денег, вы взамен имущества вообще ничего не получили.

Вы ведь не просто подарили свое имущество, взамен вы погасили свою задолженность перед выбывшим участником ООО по выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале.

Такое погашение встречного обязательства и есть встречное предоставление, поэтому оно составляет вашу выручку от реализации имущества.

.

Теперь относительно того, надо ли с такой выручки платить налог.

Подпунктом 5 пункта 3 ст.39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

.

Указанная норма дает вам право уменьшить выручку от реализации имущества, переданного в счет выплаты доли участника, на стоимость его взноса в уставный капитал. Если взнос был деньгами, вычитается уплаченная участником сумма, если имуществом-стоимость такого имущества на момент внесения (по документу о его оценке).

С оставшейся после вычета суммы необходимо заплатить единый налог с дохода, уплачиваемый при применении УСН.