Как правильно посчитать НДС с лизинговых операций в ситуации с разными видами деятельности?

199₽ VIP

Согласно НК РФ подлежит возмещению НДС с лизинговых операций

Согласно Налоговому кодексу РФ лизинговые операции подлежат обложению НДС (ст. 146). Возможность возмещения сумм НДС, уплаченных в составе лизинговых платежей, является одним из преимуществ лизинга.

Под лизинговыми платежами согласно п.1 ст.28 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель предъявляет к зачету бюджетом НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа вне зависимости от того на чьем балансе числится приобретенное в лизинг имущество.

Основным условием для возможности возмещения является обязательное использование предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС. В случае если имущество используется также для совершения операций, освобожденных от налогообложения, то НДС, уплачиваемый в составе лизинговых платежей, подлежит распределению в соответствующих пропорциях.

Для получения вычета НДС компания-лизингополучатель должна предоставить в налоговые органы следующие документы:

договор лизинга и график лизинговых платежей;

документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей;

акт приемки-передачи предмета лизинга.

На основании ст. 665 ГК РФ договор лизинга относится к договорам аренды. Следовательно, для целей налогообложения лизинговые платежи являются оплатой за приобретаемые услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг признается объектом налогообложения по НДС. А значит лизингополучатель, уплачивающий НДС в составе лизинговых платежей, имеет право на применение вычета по данному налогу. При этом применяются общие правила, установленные ст. ст. 171-172 НК РФ, согласно которым для получения вычета по НДС организация должна выполнить определенные условия.

Во-первых, услуги должны быть приняты к учету. Заметим, что в соответствии с письмом Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/745 для документального подтверждения принятия данных расходов к учету необходимы такие документы, как договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи лизингового имущества. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется.

Однако по этому вопросу существует и другая, прямо противоположная, точка зрения. Она касается отражения расходов по аренде (лизинге) недвижимого имущества. В своем письме от 07.06.2006 № 03-03-04/1/505 Минфин России заявил, что документальным подтверждением указанных расходов могут быть первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете». При этом ежемесячное составление акта об оказании услуг по аренде недвижимого имущества является обязательным. Такого же мнения придерживается Управление ФНС по г. Москве (см. письмо от 30.08.2006 № 20-12/77792). Поэтому, во избежание претензий со стороны налоговых органов, целесообразно все-таки оформлять ежемесячные акты об оказании лизинговых услуг.

Во-вторых, лизинговое имущество должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В случае использования предмета лизинга для совершения операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат распределению в соответствующей пропорции. При этом суммы налога по услугам, используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости лизинговых услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В-третьих, у организации должны иметься в наличии счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Следует отметить, что при составлении счетов-фактур по услугам вообще, и по лизинговым платежам в частности, в строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» ставятся прочерки (письмо Управления ФНС по г. Москве от 15.03.2005 № 19-11/16870).

Суммы НДС, уплачиваемые лизингополучателем по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от того, выделена ли в договоре выкупная стоимость имущества отдельной строкой или нет (письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).

Вычет НДС осуществляется в том налоговом периоде, когда у лизингополучателя появились правовые основания для его применения. При этом важно помнить, что до 1 января 2006 года одним из условий вычета «входного» НДС являлся факт оплаты. Поэтому НДС по лизинговым платежам принимался к вычету у лизингополучателя в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производилась уплата лизинговых платежей. После 1 января 2006 года лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно основании счетов-фактур, выставляемых лизингодателем, независимо от факта перечисления денежных средств в оплату лизинговых платежей.