Способы снятия с регистрации пропавших автомобилей без значительных потерь для юридического лица

Документальное оформление кражи автомобиля. При установлении факта хищения автомобиля предприятие должно осуществить следующие действия:

– в день установления факта хищения провести инвентаризацию основных средств (пп.«г» п.3 Инструкции № 691);

– составить инвентаризационную опись основных средств (форма № инв-1), ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № инв-18), ведомость результатов инвентаризации (приложение 3 к Инструкции № 69);

– подать заявление в милицию о возбуждении уголовного дела о хищении автомобиля, подписанное директором и главным бухгалтером предприятия;

– получить решение о возбуждении уголовного дела (или решение об отказе в возбуждении уголовного дела);

– составить акт на списание автотранспортных средств (типовая форма № ОЗ-4);

– сделать записи о списании автомобиля в инвентарной карточке учета основных средств (типовая форма № ОЗ-6), в описи инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОЗ-7), в карточке учета движения основных средств (типовая форма № ОЗ-8), в инвентарном списке основных средств (типовая форма № ОЗ-9).

Эти документы необходимы предприятию для отражения в налоговом и бухгалтерском учете факта хищения автомобиля. В дальнейшем перечень документов может быть дополнен решением о закрытии уголовного дела, справкой ГАИ о снятии автотранспортного средства с учета, решением суда о компенсации убытков со стороны виновных лиц и т.д.

Налоговый учет по налогу на прибыль. Согласно пп.8.4.8 ст.8 Закона о прибыли при хищении основных фондов 2, 3 и 4 группы плательщик налога не изменяет балансовую стоимость соответствующей группы. А это означает, что расходы предприятия на приобретение украденного автомобиля продолжают амортизироваться и после его кражи.

Если автомобиль будет найден и возвращен предприятию, то в налоговом учете по налогу на прибыль никаких изменений не произойдет. Другое дело, если страховая организация или лицо, признанное виновным в нанесенном ущербе, компенсирует предприятию потери, связанные с хищением автомобиля. В этом случае предприятие в налоговом периоде, на который приходится такая компенсация, должно уменьшить балансовую стоимость группы основных фондов на сумму компенсации (пп.8.4.9 ст.8 Закона о прибыли). То есть при получении компенсации за украденный автомобиль у предприятия валовой доход не увеличивается, однако уменьшается балансовая стоимость группы 2, что в свою очередь снижает размер амортизационных отчислений.

Налоговый учет по НДС. Согласно п.4.9 ст.4 Закона об НДС, если основные фонды ликвидируются по самостоятельному решению предприятия, такая ликвидация рассматривается для целей налогообложения как поставка таких основных фондов по обычным ценам. Однако это правило не применяется в случае форс-мажора, в том числе при хищении основных фондов. Таким образом, кража автомобиля не влечет возникновения у предприятия налоговых обязательств по НДС.

Также нет необходимости исключать из состава налогового кредита сумму «входного» НДС. Во-первых, упоминания об этом нет в Законе об НДС. Норма пп.7.4.4 ст.7, на которую иногда ссылаются работники органов ГНС, регулирует распределение налогового кредита в зависимости от того, как предполагается использовать тот или иной товар (услугу) на момент приобретения — для ведения хозяйственной деятельности или нет. В рассматриваемой ситуации автомобиль был приобретен давно и участвовал в хоздеятельности.

Во-вторых, норма Закона об НДС, регулирующая начисление налоговых обязательств при переводе основных фондов в состав непроизводственных, в этом случае не действует. Повторим: балансовая стоимость группы 2 основных фондов не изменяется, а перевода автомобиля в состав непроизводственных основных фондов как такового просто нет.

В то же время, если предприятие получит от страховой компании или виновного лица компенсацию за украденный автомобиль, вопрос о сторнировании налогового кредита по НДС может послужить камнем преткновения, поскольку в этом случае балансовая стоимость группы 2 основных фондов как раз уменьшается на сумму компенсации. Хотя опять же в Законе об НДС уже нет прямой нормы, регулирующей проблему сторнирования налогового кредита по НДС при уменьшении балансовой стоимости тех или иных основных фондов. Но и логику представителей контролирующих органов можно понять: если сторнируется балансовая стоимость группы основных фондов, значит должен быть сторнирован и налоговый кредит по НДС, относящийся к этим основным фондам. Но это всего лишь предположения, законной нормы нет2.

Налоговый учет по налогу с владельцев транспортных средств. Порядок исчисления и уплаты юридическими лицами налога с владельцев транспортных средств определен Законом Украины от 11.12.91 г. № 1963-XII «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов». В части четвертой ст.6 данного Закона указано, что «в случае хищения транспортного средства налог его владельцем не уплачивается, если факт хищения подтверждается соответствующими документами органов, которыми возбуждено соответствующее уголовное дело». Таким документом является решение о возбуждении уголовного дела, составленное на основании заявления предприятия о краже автомобиля. При этом остается открытым следующий вопрос: с какого периода прекращается уплата транспортного налога при хищении автомобиля?

Следует иметь в виду, что украденный автомобиль не может быть снят с регистрации в органах ГАИ до закрытия дела о его краже. В то же время единственным основанием для прекращения уплаты налога с владельцев транспортных средств является именно снятие автомобиля с регистрации. Получается, что:

– автомобиля у предприятия уже нет, и оно может не уплачивать транспортный налог;

– в органах ГАИ этот автомобиль еще не снят с регистрации, поэтому оснований для прекращения уплаты транспортного налога нет.

В данном случае возможны два варианта развития событий:

Первый. Предприятие продолжает уплачивать транспортный налог за украденный автомобиль до момента закрытия уголовного дела и снятия автомобиля с регистрации (если он не будет найден).

Второй. Предприятие, имея на руках протокол о возбуждении уголовного дела и не сняв автомобиль с регистрации, прекращает уплачивать транспортный налог, начиная с квартала, следующего за тем, в котором автомобиль был похищен.

С точки зрения «осторожного» бухгалтера первый вариант является более предпочтительным, к тому же украденный автомобиль теоретически может быть найден и возвращен предприятию.